“营改增”对银行税负的影响分析doc.doc

“营改增”对银行税负的影响分析 　　摘 要：本文将分析“营改增”实施后对商业银行税负的影响，并通过个案的分析，提出商业银行的应对措施。 　　关键词：营改增；商业银行；分析 　　2016年5月1日，营改增试点在全国范围内全行业推开，营改增给金融业带来怎样的影响、税负如何变化，成为各界关注的重点，也是本文分析的重点。 　　一、“营改增”后金融业税收政策的变化分析 　　1.税率及计税方式 　　金融业的增值税税率和营业税税率的对比如下： 　　从税率计算上看，一般纳税人营改增后税率比原营业税税率名义上增加1%，但是由于计征营业税的营业收入是含税的，价税分离之后，在不考虑可抵扣进项的情况下实际税率只上升0.66个百分点。由于增值税实际上是基于差额征税，而营业税是基于全额征税，所以单纯将新税率和老税率直接比较是没有意义的。增值税实行税款抵扣制度，允许对前一环节已纳税款予以扣除，即增值税应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额，进项税额将直接影响银行最终的纳税结果。名义税率虽然有所增长，但实际税率的变化还要看取得可抵扣进项的多少。 　　2.税收优惠 　　（1）贷款业务 　　36号文明确规定贷款利息支出不可进项抵扣，导致贷款服务以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额，实际上相当于按照全额征税。此外，36号文将以前作免征营业税处理的业务，纳入了增值税征收范畴，增值税的征税范围比营业税条件下更加宽泛，所以营改增后预计贷款服务税负趋于上升。 　　由于贷款服务支付的利息支出不可抵扣进项税额，下游客户对该部分进项税额无法抵扣，亦无法将贷款服务销项税额向下游客户转嫁，如果贷款定价与营业税下保持不变，价税分离之后将直接导致贷款利息收入的减少，进而影响利润。 　　（2）金融商品转让 　　金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额计算缴纳增值税，若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度，此规定与营业税税制下一致。但原营业税中的退税规定并未在36号文中延续，财税[2003]16号文中规定，买卖金融商品年末应汇总计算并缴纳营业税，如果汇总计算后税额小于已缴税额，可申请退税。而根据36号文规定，营改增后不再按年汇总计算，即使全年已缴税额大于汇总后的应缴税额，也不予退税。 　　二、“营改增”对商业银行税负影响的分析测算 　　从税率变动直观来看，营改增后银行的税负是上升的，名义税率由5%上升至5.66%。对于一般纳税人而言，假设含税收入为I，可抵扣进项税额为A，银行的可抵扣成本主要是手续费及佣金支出、业务及管理费，除业务管理费中购进设备、修理及租赁适用17%或11%的税率，其余均适用税率6%，可抵扣项目的成本为A/6%，营改增之前应缴纳的营业税为I*5%，营改增后应缴税的增值税=I/（1+6%）*6%-A，若保持税负不变则上述二者相等，得出A/I=0.66%，A/6%I=11%，即可抵扣进项税额占含税收入的比重为0.66%，可抵扣项目的成本占含税收入的比重为11%，当可抵扣的成本占含税收入的比重为11%时，营改增前后的税负保持不变；当可抵扣的成本占比大于11%时，营改增后银行的税负是减轻的。因此，在实际工作中，银行应把控好可抵扣项目的多少，尽可能使可抵扣项目的占比大于11%的税负平衡点。 　　三、金融业营改增对银行的影响 　　1.对经营绩效的影响 　　因营改增后需要对营业收入和成本费用进行价税分离，导致收入及成本费用基数变小，利润如何变化还要分别看收入和成本费用的降幅大小，企业需全方位评估营改增对收入和成本费用核算产生的影响及带来的利润变化。 　　2.对业务模式的影响 　　由于贷款利息收入全额征税，若营改增后定价不变，价税分离后贷款利息收入减少，银行需要判断是否对贷款利息定价重新调整。票据贴现业务也有变化，首贴全部征增值税，并且无法在转贴或再贴环节取得专票抵扣，对业务影响较大。同时对金融债、企业债纳入征税范围，税负上升，需要重新评估债券的收益率。 　　3.对客户及供应商的影响 　　银行需要根据客户类型区别处理，通过重新定价负转嫁税。区分客户是增值税一般纳税人还是小规模纳税人，小规模纳税人取得发票后不能进项抵扣，税负较难转嫁；而一般纳税人取得专发票后可以获得进项抵扣，在原来同等收费价格下，客户的税费降低，所以可以与之沟通协商，将原约定的含税价改成不含税价，或者提高价格。在选择供应商时，尽可能多的取得进项税发票可有效降低税负水平，因此银行应重点选择规模化的供应商（一般纳税人）合作，通过定点采购、集中采购来获取可抵扣的专票。 　　4.对财务管理及会计处理的影响 　　财务部门要考虑增值税管理因素，预算考核经营分析都要按照价税分离后的各项收入、成本、费用及