研发费用加计扣除的税收优惠政策要点.docVIP

研发费用加计扣除的税收优惠政策要点 对研发费用支出在税前以50%比例加计扣除，在计算企业当期应纳税所得额的列支数增加，应税所得额减少，在其他条件不变的情况下，企业税负减小，税收成本减少，适用该研发费用能直接增加企业税后净利润额，为企业带来收益。研发费用在会计核算当期均以费用化支出全额列支，但适用该税收优惠政策的实务中存在研发支出费用化和资本化的不同处理。费用化或资本化支出要根据财务会计核算和研发项目的实际情况来划分。 根据中华人民共和国财政部第33号令《企业会计准则—基本准则》规定，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： 1. 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2. 具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3. 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4. 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5．归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 依据以上规定企业能够对研发项目支出额中的费用化支出和资本化支出加以区分。研发费用的加计扣除能够为企业带来直接的税收收益，因此企业应该对研发费用加计扣除予以重视，并在企业所得税汇算清缴中对要求报送资料做认真的准备。例如存在某企业自行研发一技术项目的研发费用为100万元，所有研发费用均不符合资本化条件，当年应纳税额为200万元。那么，100万元可以在税前以成本列支，同时，根据加计扣除中对费用化研发支出的处理，研发费用的50％（100×50%=50万元）可以从应纳税额中扣除，即当年这家企业的应纳税额变成了150万元。如果税率是25%，那么，这家企业相比于原本应纳税额为50万元，适用研发费用加计扣除优惠处理办法之后，应纳税额为37.5万元，税收实际上相当于减免了12．5万元（50×25%=12．5万元），税负减轻6.25%。可见研发费用加计扣除政策带来的税收优惠效应是很显著的。