自考高级财务会计《所得税会计》课件精选.pptVIP

* 注意： 并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于税法的规定。 关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。 比如，对其他企业提供的债务担保。 * 2、预收账款产生的差异 一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同，计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。 某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，计税基础=0。 例题见P86。 * 可抵扣暂性差异： 将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内减少应纳税所得额 应纳税暂时性差异： 将导致在销售或使用 资产或偿付负债的未 来期间内增加应纳税 所得额 递延所得税资产 递延所得税负债 暂时性差异与递延所得税资产（负债）的关系 * 资产 负债 账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 （递延所得税资产） 应纳税暂时性差异 （递延所得税负债） * 特殊情形产生的差异 企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异 特殊项目产生的暂时性差异 某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而为体现在资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成了暂时性差异。 例题见P88 公司筹建费用 * 第三节 递延所得税资产与递延所得税负债的核算 （一）递延所得税资产的确认 一般原则 以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产 递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用的所得税税率 本期递延所得税资产发生额（确认或转回）=递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额 * 1、相关会计处理 （1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。 借：递延所得税资产 贷：所得税费用 或相反 （2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。 借：递延所得税资产 贷：资本公积—其他资本公积 （3）企业合并取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。 借：递延所得税资产 贷：商誉 递延所得税资产应有额大于账面额时 * 暂时性差异来源 影响会计要素 会计账户 一般情况 损益 所得税费用 企业合并 资产 商誉 直接计入权益的交易 所有者权益 资本公积——其他资本公积 * 例7： A公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。 假定该企业适用的所得税税率为25％，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产： 借：递延所得税资产 1 250 000 贷：所得税费用 1 250 000 * 2、确认递延所得税资产应注意的问题 应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。 按照税款规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（例见P95） 对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足①、②的，应确认为递延所得税资产 非同一控制下的企业合并中…… 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益 （例题见P97 可供出售金融资产，应掌握） * 3、不确认递延所得税资产的特殊情况 不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额 融资租赁租入固定资产。 符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产。 结合前面第一节所讲的处理程序 * （一）递延所得税负债的确认 原则 对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外 递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用的所得税税率 本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额 * 1、相关会计处理 （1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 或相反 （2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。