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第三章 税收法律制度 第一节 税法概述 税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，根据法律法规，对纳税人强制无偿征收，取得财政收入的一种形式。税收体现了国家主权和国家权力。 税收职能：财政职能、经济职能、社会职能。税收特征：强制性、无偿性、固定性。 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利义务关系的法律规范的总称。 税收法律关系是指国家与纳税人之间根据税法规定形成的税收权利和义务关系。 税收法律关系的主体：征税主体（国家）和纳税主体（纳税义务人）。 征税对象是征税与不征税的界限，是不同税种相互区别的主要标志，界定了税收调节的范围。 按照征税对象的不同分为：流转税----增值税、消费税、营业税、关税。所得税----企业所得税、个人所得税。财产税----房产税、契税。特定行为税----车船使用税、车辆购置税、耕地占用税、印花税。资源税----资源税、城镇土地使用税。 税率是指应纳税额与征税对象之间的比例。税率分为比例税率、定额税率和累进税率。 比例税率：增值税、营业税、企业所得税。定额税率：资源税、城镇土地使用税、车船使用税。超额累进税率：个人所得税。超率累进税率：土地增值税。 第二节 增值税 一、征税对象：生产经营者销售货物、提供应税劳务和进口货物的增值额。 二、征税范围： （1）销售货物指有偿转让货物的所有权（1—营业税税率） 公示中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。 价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外费用 四、营业税的计算：应纳税额=营业额*税率 第四节 企业所得税 一、企业所得税的纳税人：在中国境内的企业和其他取得收入的组织（个人独资企业，合伙企业不适用）。 居民企业：我国境内依法成立、实际管理机构在中国境内。 非居民企业：（1）实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所。 （2）在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得。 二、企业所得税的税率：25% 20%----符合条件的小型微利企业 15%----国家需要重点扶持的高新技术企业 10%----非居民企业 三、企业所得税的计算： 应纳税所得额=收入总额—不征税收入额—免税收入额—各项扣除额—准予弥补的以前年度亏损额 收入总额：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入、其他收入 不征税收入：财政拨款、政府性基金、行政事业性收费 免税收入：国债利息 准予税前扣除项目：成本、费用、税金、损失、其他支出 工资薪金支出：职工福利费支出 工资总额的14%准予扣除 工会经费 工资总额的2%准予扣除 职工教育经费支出 工资总额的2.5%准予扣除 超过部分可结转以后年度扣除，商业保险费不得扣除 业务招待费：与生产经营有关的，按其发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售或营业收入的5% 广告费、业务宣传费：不超过当年销售或营业收入的15%扣除，超过部分，准予以后纳税年度结转扣除 财产保险费：按规定缴纳的保险费准予扣除 合理的劳动保护支出准予扣除，如：工作服 公益性捐赠支出：年度利润总额12%以内的部分准予扣除 利息支出：非金融企业向金融企业贷款等利息支出准予扣除 非金融企业向非金融企业贷款等利息支出不超过向金融机构贷款利息支出部分准予扣除 租赁费：固定资产折旧，直线法计提的折旧准予扣除 汇兑损失 环境保护生态恢复专项资金 扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。 扣缴义务人每次代扣的税款，应当自代扣之日起7日内缴入国库，并向所在地的税务机关报送扣缴企业所得税报告表。 企业