CPA财务成本管理2008版，陈颖杰1617.pptVIP

第十六章 作业成本计算与管理 本章属于非常重要的章节。作业成本管理的相关知识是教材2008年新增的内容，就考核的题型来说，涉及客观题、计算分析题和综合题。注意与第十二章的有关本期生产费用在完工产品成本和月末在产品成本之间分配的方法，以及产品成本计算的品种法、分批法和分步法的结合考综合题。短期经营决策中资源耗用模型（如是否接受一次性特殊订单的决策、零件自制还是外购的决策以及产品组合决策，尤其是产品组合决策）的计算和分析。 第一节 作业成本计算 一、作业成本法的涵义（一）作业成本法的概念1.作业成本法简称ABC法在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接计入有关产品，而其他间接成本（制造费用）则首先分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有关产品。作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起来运用。 2.作业（1）含义： 作业是指企业在经营活动中，所进行的一系列与产品生产有关的各项活动。（2）特点：①一项作业对任何加工或服务对象，都必须是重复执行特定的或标准化的过程和办法；②执行任何一项作业都需要耗费一定的资源；③一项作业可能是一项非常具体的活动，也可能泛指一类活动。 3.成本动因（1）含义： 引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。（2）分类： 成本动因分为资源动因和作业动因。（3）应用： 资源动因是引起作业成本变动的因素，作业动因是引起产品成本变动的因素。 （二）作业成本法的主要特点 1.成本计算分为两个阶段：（1）指导思想：产品消耗作业，作业消耗资源。（2）传统的成本计算方法分两步进行：第一步除了把直接成本追溯到产品之外，还要把不同性质的各种间接费用按部门归集在一起。第二步是以产量为基础，将制造费用分摊到各种产品。◆传统方法下的成本计算过程，虽然分为两步，但实际上是把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计入和分摊两种方式计入产品成本，即“资源→产品”。 (3)作业成本法下成本计算： 第一阶段: 除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用按资源动因分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”。第二阶段: 按照作业消耗与产品不同的因果关系，将作业成本分配到产品。◆因此，作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”。 2.成本分配强调可追溯性： 将成本分配到成本对象有三种形式，即：直接追溯、动因追溯和分摊。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。 作业成本法的成本分配主要使用: 直接追溯和动因追溯 ①直接追溯是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程（谁受益谁负责）。显然，使用直接追溯方式最能真实地反映产品成本。②动因追溯是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过程。动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。◆作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯来分配成本，尽可能避免使用分摊方式，因此能够提供更加真实、准确的成本信息。 3.成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因 采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保证成本的准确性。 二、作业成本法的程序 （一）第一阶段程序： 作业成本归集和作业成本分配率的计算1.作业的认定和分类作业的分类：作业按其产出方式来分类，一般分为：（1）单位水准作业：与单位产品产出相关的作业，通常随着产量变动而正比例变动。在多种产品、多种零件生产的情况下，一般以机器工时或人工工时等来计量；（2）批量水准作业：与产品的批次数量相关的作业，通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以产品批次数量等来计量；（3）产品水准作业：与产品的品种相关的作业；（4）设施水准作业：为维持企业的生产过程而产生的作业，如期间费用。 2.建立作业“同质组”和“同质成本库” （1）纳入同一个同质组的作业，必须同时具备以下两个条件：①必须属于同一类作业（即必须是同一水准的作业）；②对于不同产品来说，有着大致相同的消耗比率。 （2）检查作业动因与作业成本相关程度 检查作业动因与作业成本相关程度时，可以选择可决系数和相关系数来进行。可决系数和相关系数越高，作业动因与作业成本相关程度就越高，作业成本分配就越准确。①可决系数是以自变量表示的因变量的百分比；②可决系数是一个0—1之间的正数；③可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越高。④可决系数为1，作业动因与作业成本线性正相关； ⑤可决系数等于相关系数的平方。◆如果可决系数和相关系数均比较低，则说明所选择的作业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因与作业总成本之间的相关程度较低。