CPA会计2008版，第二十一章外币折算.pptVIP

* 第二十一章 外币折算 本章 主要内容： 外币 业务 外币 业务的会计处理 外币财务报表的折算 外币交易的概念 记账本位币 的确定 外币交易的会计原则 外币财务报表折算的一般原则 境外经营的处置 恶性通货膨胀经济情况下外币报表的折算 第一节 外币交易的会计处理 一、相关概念P/430 (一)外币和记账本位币 1．记账本位币:P/430 是指企业所选定的登账货币 2．外币： 是记账本位币之外的货币。 关系：两者是相对的概念。 （二）外币业务及外币账户 １．外币业务: 凡是以外币计价的业务，均为外币业务。 2．外币账户:反映外币收支的账户。 主要包括：外币现金；外币银行存款；外币应收账款；外币应付账款。其最大特点是：其价值大小受汇率波动的影响。 （三）外币交易： 是指以外币计价或者结算的交易，包括买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。 （四）汇率及表达方法 1．汇率是指货币之间的价值比 ２．汇率有两种标价方法： （１）直接标价法： US$100：￥765 （２）间接标价法： ￥100：US$14 (五)记账汇率及账面汇率 1．记账汇率有种类： ①是业务发生当日的市场汇率； ②是业务发生当月1日的市场汇率。 2．账面汇率是已经历史了的记账汇率。 (六) 即期汇率 :P/433 通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当按照交易实际采用的汇率(即银行买入价或卖出价)折算。 (七) 即期汇率的近似汇率 :P/434 是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 二、记账本位币的确定P/430 (一)概念:是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。P/430 主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 (二)企业选定记账本位币，应当考虑的因素有：P/430 (1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； (2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； (3)融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 三、外币交易的会计处理P/432 企业不得随意变更其已经确定的记账本位币，除非其经营所处的主要经济环境发生了重大变化。 实例P/430[21-1] 1．首先应认定记账本位币及记账汇率 通常记账汇率选择： (一)交易日 (1)即期汇率P/430 (2)即期汇率的近似汇率P/434 2．当发生外币业务时，应以记账汇率将外币金额折算为记账本位币登记，并对外币账户的金额进行双重登记。 如果是收到外币资本投入，应当按交易发生日即期汇率进行折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率，按此标准核算不会出现外币资本折算差额。 3．期末应采用期末现行汇率对所有外币账户(外币货币性项目)进行调账，并对汇兑损益进行认定。 四、外币业务的具体核算 1．一般外币业务的会计处理。详见P/432[21-2]至[21-12] 2．特殊外币业务的会计处理 (1)外币兑换的会计处理 当买入外币时： 借：银行存款—外币户(按记账汇率折算) 财务费用（汇兑损失) 贷：银行存款—人民币户(应以银行挂牌 卖价来折算) 当卖出外币时： 借：银行存款—人民币户(应以银行挂牌 买价来折算) 财务费用(汇兑损失) 贷：银行存款—外币户(按记账汇率折算) (2)接受外币资本的投入 借：银行存款—外币户(按投资当日的现行 汇率来折算) 贷：实收资本—外方(按投资当日的市场 汇率来折算) 3．期末汇兑损益的认定 (1)认定公式 银行存款——美元户 期初余额: ①US$10万元;1:8 RM￥80万元 ② US$5万元; 1:8.1RM￥40.5万元 ③US$6万元; 1:8.2 RM￥49.2万元 期末余额