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* （二）跨国公司的国际税收筹划 1、利用中介国际控股公司避税 （1）规避东道国股息预提税 规避税收：预提税、所得税 中介国际控股公司居住国的选择：既有广泛的税收协定，又对本国居民取得的海外股息免税或实行低税政策；向非居民支付的股息征收的预提税也较低。 中介国际控股公司居住国的合适地点：荷兰、瑞士、塞浦路斯 第64页/共74页 * （2）设法统一计算海外子公司的利润，以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额 第65页/共74页 * 2、利用中介国际金融公司避税 （1）利用国际金融公司安排借款 中介国际金融公司居住国的选择： 与跨国公司所在国有国际税收协定，而且中介国际金融公司能够利用这个协定所规定的互惠条件使跨国公司所在国对向其支付的利息免征或征收很少的预提税； 对中介国际金融公司向境外贷款者支付的利息免征或征收很少的预提税； 对中介国际金融公司课征所得税时，允许其把向境外贷款者支付的利息作为费用项目从应税所得中扣除。 中介国际控股公司居住国的合适地点：荷兰、瑞士、卢森堡、荷属安第列斯 第66页/共74页 * （2）利用中介国际金融公司安排贷款 采取复合金融公司结构：内部金融公司＋管道金融公司 内部金融公司居住国的选择：国际避税地 管道金融公司居住国的选择：有广泛税收协定，或在无协定情况下对向非居民支付的利息征收较低或根本不征收利息预提税，而且还允许将借款利息打入成本 第67页/共74页 * 3、利用中介国际贸易公司避税 中介国际贸易公司设在避税地 注意事项： 1）中介贸易公司应避免在高税的销售子公司所在国设立常设机构； 2）中介贸易公司不仅设在避税地，而且其管理机构也应设在该地区 第68页/共74页 * 4、利用中介国际许可公司避税 在纯避税地设立最终许可公司，在有广泛税收协定并且不对特许全使用费课征预提税的国家设立二级许可公司。 第69页/共74页 * （三）我国外商投资企业的避税问题 1、避税现状 严重 2、避税原因 （1）主观原因 减轻税负，合理避税 第70页/共74页 * （2）客观原因 我国针对外商投资企业适用较低税率 “免二减三”、 再投资退税 双边税收协定不一致 经济全球化 税收影响企业决策 逆向避税 第71页/共74页 * 三、避税的主要方法 1、利用实物投资避税 提高成本以减轻税负 2、逃避特许权使用费预提税 计入设备价格 3、转让投资变相抽回资金 4、充分利用我国税法漏洞 “免二减三” 5、转让定价 6、补偿贸易 免关税 7、将工程劳务费用转为材料价款 8、资本弱化 9、国际避税地 第72页/共74页 * 四、实例分析 1、广州PG 资本弱化 2、苏州耐克 利用税法漏洞，选择有利的征税环节 3、湖北某港资公司 转移定价 第73页/共74页 * 五、国际著名避税地简介 一、完全不征税 二、税负较轻，涉外税特别优惠 三、税收优惠 第74页/共74页 * 第32页/共74页 * 第33页/共74页 * 第34页/共74页 * (三)银行保密制度严格 跨国公司集团利用避税地避税主要是人为地将公司集团的利润从高税国的关联公司转移的避税地的基地公司，这无疑会损害高税国的税收利益。所以，高税国对本国公司向境外转移利润的问题会十分关注。在这种情况下，如果避税地没有银行为客户存款严格保密的法律或制度．跨国公司向避税地转移资金的行为就会暴露在光天化日之下，高税国的反避税措施也就比较容易收到成效。 第35页/共74页 * 为了吸引避税公司，避税地国家或地区一般都很重视银行的保密问题。有的制定了银行保密法，对银行职员的泄密行为要给以严惩。例如，开曼群岛1966年就颁布了《银行和信托公司管理法》，规定了为客户保密的原则。1976年开曼又制定了《保密关系法》，对泄密者罚款6100美元，并处2年徒刑。 由于有严格的银行保密法，外国政府从开曼群岛上的银行取得客户存款账户上的信息就非常困难。 第36页/共74页 * (四)对汇出资金不进行限制 跨国公司利用避税地进行国际避税经常要与避税地的基地公司之间调出调入资金，要求避税地政府对跨国公司的资金调出不能加以限制。 目前世界上存在的主要避税地基本上都满足跨国公司的这一要求。 1、没有外汇管制 大多数避税地都属于这种情况，如开曼群岛、特克斯和凯科斯群岛、英属维尔京群岛、巴拿马、瑞士、卢森堡、海峡群岛、马恩岛、列支敦士登、香港、瑙鲁、瓦努阿图等。 第37页/共74页 * 一些避税地并没有本地的货币，而是使用发 达国家的货币作为自己的流通货币。 特克斯群岛、凯科斯群岛