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第五章：学习目标 1.掌握财务报表审计的目标 2.区分管理层编制财务报表的责任与注册会计师验证财务报表的责任 3.明晰审计人员在接受审计业务前需做的预先计划 4.列出财务报表审计的八个阶段 5.熟悉财务报表循环法 6.了解管理层对财务信息的认定 财务报表审计的目标 财务报表审计的目的按照CAS200规定解释如下： 是否表达审计意见？ 财务报表是否公允？ 财务报表是否遵守公认会计准则（GAAP）？ 是否由独立的注册会计师实施审计？ 错报的类型：有些类型难以发现 差错：非故意错报 舞弊和其他违规：故意错报 私吞、挪用资产，通常是员工所为 编造财务报表，通常是管理层所为 通过计算机舞弊 欺诈行为，既会带来直接影响，又会带来间接影响 审计的八个阶段 第一阶段——计划阶段 第二阶段——企业风险评估 第三阶段——制定审计计划 第四阶段——设计进一步的审计程序 第五阶段——进行控制测试 第六阶段——进行实质性测试 第七阶段——继续评估，质量控制和收集最终证据 第八阶段——形成审计报告 对新顾客的认可程度或顾客关系的可持续性 某企业已三次申请破产，并受到偷税漏税的指控，而它却正在考虑上市，你是否会接受这样一位顾客？ 为什么接受？为什么不接受？ 每次合作之前，不管是新顾客还是老顾客，注册会计师都应对其重新评估 计划阶段：分析对独立性造成的威胁 分析对独立性造成潜在威胁的五个方面——自私自利、自我评价、吹捧行为、亲近行为和胁迫 会计师事务所应明确指出这些潜在威胁，建立有效回避机制，在实质上和形式上独立于其所服务的对象和其他外部组织。 如果不能保证审计的独立性，会计师事务所不得承接该审计业务 1.许多行业有统一的会计政策 2.行业风险可能影响注册会计师对该客户的审计风险评估 3.同一产业中有许多共同的固有风险 Finding out about your client helps you to decide what questions to ask in the balance of the planning process 了解被审计单位，有助于注册会计师在前期谈判过程中，知道该对哪些问题重点了解 完整性 被审计单位所有应当记录的交易和事项都记录了吗？是否有漏掉的？ 与销售业务中交易相关的具体审计目标：所有销售业务都被记录下来 与余额相关的一般审计目标：存在 与存货余额相关的具体审计目标：所有存货都被准确计数，并记录在存货目录中 准确性 被审计单位所有交易和事项的记录金额及其他数据或信息是否准确？ 与交易相关的一般审计目标：准确性 与销售业务中交易相关的具体审计目标：已发生的销售业务，在销售明细账中有记录，且记录的交易金额准确 与余额相关的一般审计目标：准确性 与存货余额相关的具体审计目标：记录的存货数量与实际数量相符 分类 被审计单位对交易和事项是否已恰当地分类、记录于恰当的会计账户？ 与交易相关的一般审计目标：分类 与销售业务中交易相关的具体审计目标：销售交易被记录于恰当的会计账户 与余额相关的一般审计目标：分类 与存货余额相关的具体审计目标：存货条目分为原材料、半成品和成品三类 分摊 被审计单位财务报表截止日前后所发生的交易和事项是否记录于正确的会计期间？ 与交易相关的一般审计目标：定时 与销售业务中交易相关的具体审计目标：记录销售的日期准确 与余额相关的一般审计目标：截止 与存货余额相关的具体审计目标：年终购买应计入正确的会计期间 计量 被审计单位对交易和事项是否已恰当地分类、记录于恰当的会计账户？ 与交易相关的一般审计目标：过账与汇总 与销售业务中交易相关的具体审计目标：销售业务应记录于正确的会计账户，销售总额应及时记录于总分类账（G.L.）户 与余额相关的一般审计目标：明细核对 与存货余额相关的具体审计目标：存货条目是否与总分类账（G.L.）相符 权利和义务 被审计单位财务报表日记录的资产是否由其拥有或控制？记录的负债是否为其应履行的偿还义务？ 与余额相关的一般审计目标：权利和义务 与存货余额相关的具体审计目标：对账目中的所有存货，公司具有所有权，但这些存货不能处于抵押状态 列示和披露 财务会计报告中是否包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料？而这些列示和披露的内容是否能在一定程度上便于财务报表使用者理解和运用？ 与余额相关的一般审计目标：列示和披露 与存货余额相关的具体审计目标：披露存货的类型和估价 Allocation Were transactions and amounts recorded on the right dates in the correct period? General Transaction-Related Audit