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学习情境8--4 银行借款核算 一、短期借款 概念：短期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以下(含1年)的各项借款。 短期借款的目的 利息的处理：短期借款利息一般作为财务费用，有两种处理方法： ①按期(季、半年、年)支付利息或到期一次还本付息的利息，且数额较大的，采用预提方法，按月预提计入财务费用； ②按月支付利息，在实际支付时计入财务费用。 科目设置： “短期借款”账户，并按债权人及借款种类进行明细核算。 预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。 短期借款核算程序 取得短期借款：借记银行存款，贷记短期借款 预提利息：借记财务费用，贷记应付利息 支付利息：借记财务费用，贷记应付利息（已计提）或者银行存款（未计提利息） 偿还短期借款：借记应付利息、财务费用、短期借款，贷记银行存款 举例（教材P174） 二、长期借款的核算 长期借款： 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 一般使用范围：用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。 偿还方式： 定期偿还和分期偿还的长期借款； 按其付息：还本时一次付息和在借款期限内分期付息的长期借款； 按借款条件：抵押借款、担保借款和信用借款； 按借款目的：形成固定资产的长期借款和形成流动资产的长期借款； 按长期借款的币种：人民币借款和外币借款等。 长期借款的账务处理 企业取得长期借款的账务处理 企业借入各种长期借款时，按借款本金扣除相关手续费实际收到的款项，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款——本金”账户；按借贷双方之间的差额，借记“长期借款——利息调整”账户。 长期借款的账务处理 企业向银行或其他金融机构取得的长期借款所发生的利息费用，应按照权责发生制按期预提，并按借款费用准则，应分别以下情况进行处理： 属于筹建期间的，作为长期待摊费用，于生产经营开始当月一次转入“管理费用”账户； 属于生产经营期间的记入“财务费用”账户； 属于符合资本化条件的资产购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本： 长期借款利息的账务处理 在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定长期借款的利息费用。根据借款的用途，借记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”账户，按其差额，贷记“长期借款—利息调整”账户。 利息调整的摊销采用实际利率法，如果实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率 利息费用=摊余成本×实际利率 应付利息=借款本金×合同利率 本期摊销的利息调整=利息费用-应付利息 归还长期借款本金的账务处理 企业归还长期借款，按归还的长期借款本金，借记“长期借款—本金”账户，按转销的利息调整金额，贷记“长期借款—利息调整”账户，按实际归还的款项，贷记“银行存款”账户，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等账户。 举例 某企业为建造一幢厂房，2008年1月1日向银行借入2年期长期专门借款2 000 000元，款项已存入银行。借款年利率为9％，每年付息一次，期满后一次还清本金。2008年年初，以银行存款支付工程价款共计1 600 000元，2009年年初又以银行存款支付工程费用400 000元。该厂房于2009年8月底完工，达到预定可使用状态(假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益，且实际利率与合同利率差异较小)。 2008年1月1日，取得借款时 借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款 2 000 000 2008年年初，支付工程款时 借：在建工程 1 600 000 贷：银行存款 1 600 000 2008年12月31日，计算2008年应计入工程成本的利息时 借款利息：2 000 000×9％=180 000(元) 借：在建工程 180 000 贷：应付利息 180 000 2008年12月31日支付借款利息时 借：应付利息 120000 贷：银行存款 120000 2009年年初支付工程款时 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 2009年9月底，达到预定可使用状态，应计入工程成本的利息为： 2000000×9%÷12×8=120000（元） 借：在建工程 120000 贷：应付利息 120000 同时 借：固定资产 2300000 贷：在建工程2300000 2009年12月31日，计算2009年9—12月