企业内部控制应用指引-工程项目_担保业务.ppt

审计指引主要内容及特别提示事项 出具审计报告 标准内部控制审计报告应当包括下列要素： （一）标题。 （二）收件人。 （三）引言段。 （四）企业对内部控制的责任段。 （五）注册会计师的责任段。 （六）内部控制固有局限性的说明段。 （七）财务报告内部控制审计意见段。 （八）非财务报告内部控制重大缺陷描述段。 （九）注册会计师的签名和盖章。 （十）会计师事务所的名称、地址及盖章。 （十一）报告日期。 审计指引主要内容及特别提示事项 符合下列所有条件的，注册会计师应当对财务报告内部控制出具无保留意见的内部控制审计报告： （一）企业按照《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及企业自身内部控制制度的要求，在所有重大方面保持了有效的内部控制。 （二）注册会计师已经按照《企业内部控制审计指引》的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。 审计指引主要内容及特别提示事项 注册会计师认为财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍有一项或者多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意的，应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。 注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对财务报告内部控制发表的审计意见。 审计指引主要内容及特别提示事项 注册会计师认为财务报告内部控制存在一项或多项重大缺陷的，除非审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。 注册会计师出具否定意见的内部控制审计报告，还应当包括下列内容： （一）重大缺陷的定义。 （二）重大缺陷的性质及其对财务报告内部控制的影响程度。 审计指引主要内容及特别提示事项 注册会计师审计范围受到限制的，应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告，并就审计范围受到限制的情况，以书面形式与董事会进行沟通。 注册会计师在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，应当在内部控制审计报告中指明审计范围受到限制，无法对内部控制的有效性发表意见。 审计指引主要内容及特别提示事项 对在审计过程中注意到的非财务报告内部控制缺陷，应当区别具体情况予以处理： （一）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为一般缺陷的，应当与企业进行沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。 （二）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重要缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进，但无需在内部控制审计报告中说明。 （三）注册会计师认为非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷的，应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进；同时应当在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。 审计指引主要内容及特别提示事项 在企业内部控制自我评价基准日并不存在、但在该基准日之后至审计报告日之前（以下简称期后期间）内部控制可能发生变化，或出现其他可能对内部控制产生重要影响的因素。注册会计师应当询问是否存在这类变化或影响因素，并获取企业关于这些情况的书面声明。 注册会计师知悉对企业内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项的，应当对财务报告内部控制发表否定意见。 注册会计师不能确定期后事项对内部控制有效性的影响程度的，应当出具无法表示意见的内部控制审计报告。 审计指引主要内容及特别提示事项 记录审计工作 编制内部控制审计工作底稿，完整记录审计工作情况 应当在审计工作底稿中记录下列内容： （一）内部控制审计计划及重大修改情况。 （二）相关风险评估和选择拟测试的内部控制的主要过程及结果。 （三）测试内部控制设计与运行有效性的程序及结果。 （四）对识别的控制缺陷的评价。 （五）形成的审计结论和意见。 （六）其他重要事项。 审计指引主要内容及特别提示事项 标准内部控制审计报告示例 内部控制审计报告 ××股份有限公司全体股东： 按照《企业内部控制审计指引》及中国注册会计师执业准则的相关要求，我们审计了××股份有限公司（以下简称××公司）内部控制的有效性。 一、企业对内部控制的责任 按照《企业内部控制基本规范》、企业内部控制应用指引的规定，建立健全和有效实施内部控制，并评价其有效性是企业董事会和经其授权的经理层的责任。 审计指引主要内容及特别提示事项 二、注册会计师的责任 我们的责任是在实施审计工作的基础上，对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，并对发现的非财务报告内部控制的重大缺陷进行描述。 审计指引主要内容及特别提示事项 三、内部控制的固有局限性 内部控制具有固有局限性，存在不能防止和发现错报的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或对控制政策和