第二部分：企业所得税的主要问题与检查.pptVIP

* * 三、长期待摊费用税务处理的检查 (一)政策依据 1. 实施条例第五十八条 改建的固定资产，除企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项规定的支出外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。 2. 实施条例第六十八条　企业所得税法第十三条第（一）项和第（二）项所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。 房屋的装修、装潢支出如何处理？如何协调企业所得税和房产税之间的关系？ * * 3. 企业所得税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： 　（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出； 　 （二）租入固定资产的改建支出； 　 （三）固定资产的大修理支出； （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。 4. 实施条例六十八条 企业所得税法第十三条第（一）项规定的支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；第（二）项规定的支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。改建的固定资产延长使用年限的，除税法第十三条第（一）项和第（二）项规定外，应适当延长折旧年限。 * * 5. 实施条例第六十九条　所得税法第十三条第（三）项所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：　 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；　 （二）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。　　企业所得税法第十三条第（三）项规定的支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。 6. 实施条例第七十条　企业所得税法第十三条第（四）项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。 * * （二）常见涉税问题及检查 1．长期待摊费用的计量不准确。 2．缩短摊销期限，增加当期费用。 通过检查长期待摊费用摊销计算表，审查计算表中摊销年限，审核租入固定资产的改建支出是否在剩余租赁期内平均摊销；对已提足折旧固定资产的改建支出是否按照预计尚可使用年限分期摊销；对改建的固定资产延长使用年限的，是否适当延长了折旧年限；对其他应当作为长期待摊费用的支出，是否自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限是否低于3年。 * * 企业所得税的主要问题与检查 * * 第一节 收入总额的检查 一、常见涉税问题 1．收入计量不准 2．隐匿实现的收入 3．实现收入不及时入账 4．视同销售行为未作纳税调整 5．销售货物的税务处理不正确 6. 政府补贴处理不当 * * 二、主要检查方法 会计报表的检查是企业所得税检查的重要环节，通常情况下，税务检查先从审查分析会计报表开始，通过运用项目分析法、比率分析法、比较分析法等，对会计报表进行检查和分析，总括地掌握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，从中发现各个项目金额和结构存在的问题，有针对性地进行检查。 收入总额的检查，主要是检查利润表中的主营业务收入项目，通过本年与以前年度“主营业务收入增减变化率”的对比分析，发现主营业务收入增减变化较大的，结合现金流量表中的“经营活动现金流入”和“经营活动现金流出”项目，对应资产负债表中和收入有关的应付账款、存货等项目，分析各项目之间的逻辑关系，对比收入构成项目的增减变化，审查主营业务收入取得、退回、结转等业务的账务处理，确定主营业务收入检查的突破点。 * * 1．收入计量不准的检查 （1）审查购销、投资等合同类资料以及资金往来的相关记录，结合原始凭证资料，分析“主营业务收入”、“投资收益”等账户借方发生额和红字冲销额，查证收入项目、内容、单价、数量、金额等是否准确。（投资转让合同） （2）结合价外费用账务处理，检查价外费用是否全额入账： 重点检查“其他应收款”和“其他应付款”账户，看是否有挂账欠款。 检查成本类帐户的会计核算，注意红字记录，审核“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户的借方发生额红字的冲销记录，是否存在价外收费直接冲抵成本、费用的问题。 * * （3）通过核查公司章程、协议、分红、供应商和销售商、CTAIS网络信息等，确定与公司利益上具有关联关系的企业。核实企业对关联方的销售价格和销售利润率是否明显偏低，确定企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则。 2．隐匿收入的检查 （1）对隐匿收入一般情况的检查。 第一，将 “产成品”、“库存商品”、“材料”等明细账和仓库保管账相核对，落实各种存货的仓库出库凭证、开票时间、数量、金额、去向等，结合“主营业务收入”、“其他业务收入”明细账，查实企业自制半成品、副产品、下角料等的销售是否有隐匿收入的情况。 第二，核实各种费用的消耗定额、单位成本各项目之间的配比系数，确认某一时期、某一项目的比例关系，