税法一第一章第5-6节.doc

第五节 国际税法 一、国际税法的概念与原则 （一）概念 国际税法是指调整在国家与国际社会协调相关税收过程中所产生的国家涉外税收征纳关系和国家间税收分配关系的法律规范的总称。国际税法一旦得到一国政府和立法机关的法律承认，其效力就高于国内税法。 1、国际税法的调整对象：国家与涉外纳税人之间的税收征纳关系和国家之间的税收分配关系 2、国际税法的重要渊源是国际税收协定，其最典型的形式是“oecd范本”和“联合国范本” 3、国际税法的主要内容：税收管辖权、国际重复征税、国际避税与反避税等。 例题(2007):国际税法的重要渊源是国际税收协定，最典型的国际税收协定范本有( )。 a．oecd范本 b．联合国范本 c．wto协定范本 d．多哈会谈协定范本 e．乌拉圭会谈协定范本 答案:ab （二）国际税法原则 1、国家税收主权原则；2、国际税收分配公平原则；3、国际税收中性原则 考点是国际税法的内容和原则。 二、税收管辖权 （一）概念与分类 1、概念 一个主权国家在税收管理方面所形成的在一定范围内的征税权利，属于国家主权在税收领域中的体现。税收管辖权具有明显的独立性和排他性。 2、分类：来源地管辖权；居民管辖权；公民管辖权 （二）约束税收管辖权的国际惯例 1、约束居民（公民）管辖权的国际惯例 所谓居民，从税收的角度而言，是指在形式居民管辖权的国家中，符合其居民判定标准，具有纳税义务的一切人员，其中包括自然人、法人和其他社会团体。 （1）自然人居民身份的一般判定标准：住所标准；时间标准；意愿标准 例题：按照居民税收管辖权的国际惯例，自然人居民身份的一般判定标准不包括（　）。 a.住所标准 b.时间标准 c.意愿标准 d.籍贯标准 【答案】d （2）自然人居民身份的特殊判定标准：永久性住所；个人和经济间关系；习惯性住所；国籍；协商解决； （3）法人居民身份的一般判定标准：管理中心标准；总机构标准；资本控制标准；主要营业活动地标准； （4）法人居民身份的特殊判定标准：国家之间协商解决 （5）公民身份的判定标准：自然人——国籍标准；法人——登记注册标准 2、约束来源地管辖权的国际惯例 对跨国劳务所得、营业所得和投资所得行使来源地管辖权的约束标准 例题(2008):国际税法是随着世界经济的发展而逐渐产生和发展起来的，有关国际税法的表述正确的有（　　）。 a．国际税收协定是主权国家和国际组织之间签订的法律文件 b．我国承认国际税法的效力优于国内税法 c．国际税法的重要渊源是国内税法 d．国际税收协定最典型的形式是0ecd范本和联合国范本 e．税收管辖权具有明显的独立性和排他性 【答案】bde 考点是税收管辖权特征，自然人、法人和公民的判定标准。 国际重复征税 三、国际重复征税 （一）国际重复征税概念及避免 1、概念 是指两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收相同或类似的税。 国际重复征税产生的原因：纳税人所得或收益国际化；各国所得税制的普遍化；各国行使税收管辖权的矛盾性； 例题(2007):两个或两个以上的主权国家或地区，在同一时期内，对参与或被认为是参与国际经济活动的同一或不同纳税人的同一征税对象，征收了相同或类似的税。这种征税结果在国际税收中称为( )。 a．国际避税 b．国际双重征税 c．国际税收抵免 d．国际税收饶让 答案:b 2、避免的方式和方法 （1）避免的方式：单边方式、双边方式、多边方式 （2）避免的基本方法：免税法、抵免法 （二）国际税收抵免制度 1、全额抵免法 2、限额抵免法：分国限额法；综合限额法 3、直接抵免法（适用于总、分机构间的税收抵免）与间接抵免法（适用于母、子公司间的税收抵免） 4、税收饶让 例题(2009):国际税收中，彻底消除国际重复征税的办法是（ ）。 a.免税法 b.税收饶让 c.直接抵免法 d.间接抵免法 答案a 考点是国际重复征税避免制度。 国际避税与反避税 四、国际避税与反避税 国际避税是指跨国纳税人通过各种错用或滥用有关国家税法和国际协定，利用它们的差别、漏洞、特例和缺陷，规避纳税主体和纳税客体的纳税义务。 （一）国际避税的基本方式与方法 1、通过纳税主体的国际转移进行的国际避税 2、不转移纳税主体的避税 3、通过纳税客体的国际转移进行的国际避税 4、不转移纳税客体的避税 （二）国际避税地——实行低税管辖权的国家和地区 1、国际避税地的类型 三大类：（1）不征所得税和一般财产税的国家和地区；（2）不征某些所得税和一般财产税或虽然征但税率较低的国家和地区；（3）虽有规范税制但有某些税收特例或提供某些税收优惠的国家和地区 2、利用国际