对一起购进国产设备抵免企业所得税案例涉税问题的分析.docVIP

对一起购进国产设备抵免企业所得税案例涉税问题的分析 基本案情 S国制药公司与境内某企业合资在成都设立一家中外合资制药公司（以下简称合资公司），主要从事中西成药生产。合资公司2001年正式投产经营，2002年为其第一个获利年度。2001年11月合资公司以分期付款形式购进国产设备一批，国产设备不含税价为581852.00元。2002年1月22日合资公司按合同约定支付完货款并取得增值税专用发票。2004年3月合资公司将上述增值税专用发票退回国产设备生产商，重新取得开具时间为2004年4月1日的增值税专用发票并据此向所在地主管税务机关提出购进国产设备抵免企业所得税申请，共计581852.00×40%=232740.08元。主管税务机关对合资公司报送资料进行认真审核，认为合资公司通过人为更改设备购买时间以满足购买国产设备抵免企业所得税申请时限要求，不能改变其2001年11月购买设备投入使用并列入固定资产管理的实质。由于合资公司未按规定时限即购买设备两个月内办理购买国产设备抵免企业所得税相关手续，主管税务机关没有受理合资公司购买国产设备抵免企业所得税的申请。 对此，合资公司与主管税务机关产生了激烈的争论。 政策回放 《财政部 国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知》（财税字[2000]49号，以下简称《通知》）规定，从1999年7月1日起，凡在我国境内设立的外商投资企业，在投资总额内购买的国产设备，对符合《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》（国发[1997]37号，以下简称“37号文”）中规定的《外商投资产业指导目录》鼓励类、限制乙类的投资项目，除37号文规定的《外商投资项目不予免税的进口商品目录》外，其购买国产设备的40%可从购置当年比上一年新增的企业所得税中抵免。 同时《通知》还规定，“外商投资企业和外国企业每一年度抵免的企业所得税税额，不得超过该企业当年比设备购置的前一年新增的企业所得税税额。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，未抵免的投资额，可用以后年度比设备购置的前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过五年。”“按照全国人大常委会通过的税法和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延长延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过七年。” 《国家税务总局关于印发〈外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税管理办法〉的通知》（国税发[2000]90号，以下简称《管理办法》）第五条及第十条明确规定“设备购置时间以设备发票开具时间为准，采取分期付款或佘销形式取得设备的，以设备到货时间为准。”“企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请报告。主管税务机关在接到申请后，应逐级上报省级税务机关。省级税务机关在接到申请后应在一个月内作出审核批准，同时，应将批准文件抄送企业。” 争论焦点 1、关于国产设备购进时间的问题 回到本案，国产设备购置时间成为税企双方争论的焦点。合资公司认为，既然文件规定设备购置时间以设备发票开具时间为准，没有对退换发票等特殊情况做出明确规定，那么应以2004年4月1日作为其购置的国产设备的购置时间，因此合资公司在2004年5月提出购进国产设备抵免企业所得税是符合《管理办法》规定的。主管税务机关认为，合资公司2001年11月以分期付款形式购买国产设备，取得的开具时间为2002年1月22日的增值税专用发票，并按发票注明的含税价格列入“固定资产”科目，按月计提折旧。合资公司与国产设备生产商之间通过纸面的退货-回购行为，以改变设备购买时间满足购买国产设备抵免企业所得税申请时限要求，并不能改变其2001年11月购进设备运抵企业投入使用并纳入固定资产管理的实质。因此，其购进国产设备具体购置时间应确定为2001年11月，合资公司应在2002年1月前向主管税务机关申请购买国产设备抵免企业所得税，现已逾期，主管税务机关不再受理。 2、关于购进国产设备抵免企业所得税申请时限的问题 合资公司认为，《通知》规定了长达5-7年的抵免期限，目的就是为了扩大吸引外资，鼓励外商投资企业和外国企业使用国产设备。《管理办法》第十条虽然规定“企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两个月内，向主管税务机关递交申请报告。”，但《管理办法》并没有明确规定超过上述时限就不能办理，合资公司认为只要是在法定的抵免期限内提出抵免申请，主管税务机关就应该受理申请。主管税务机关认为《管理办法》对企业购买国产设备抵免企业所得税申请时限的规定采取的是正列举，在正列举规定的范围内主管税务机关必须受理，但不在正列举范围内主管税务机关有理由不受理。《通知》给予了企业购买国产设备抵免企业所得税优惠的权利，但