企业所得税申报表调整项目(2010年).pptVIP

企业所得税申报表调整项目 收入类调整项目 1.视同销售收入 （条例第25条、国税函〔2008〕828号） 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。（条例25条） 视同销售： 增值税：增值税视同销售.doc 营业税： 所得税： 例：服装公司橱窗的样品 服装公司免费试穿的样品 服装公司展销的样品 判定：所有权是否转移？ 国税函[2008]828号： 因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 除将资产转移至境外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，不视同销售收入，相关资产的计税基础延续计算。 视同销售应区分不同情况确认收入。(条例13条、国税函【2010】148号） 企业处置外购资产按购入时的价格确定销售收入，是指企业处置该项资产不是以销售为目的，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 视同销售： 会计准则下： 会计制度下; 例： A 机电有限公司以自产的机电产品换入非关联企业B公司的一项专利，库存商品的成本为60万元，不含税公允价值100万元。B 公司该专利的原价150万元，累计摊销40万元，双方协议价117万元。假定交易过程中除增值税以外不考虑其他税费 A 准则下（具有商业实质）填表附一 借：无形资产 117 借：主营业务成本 60 贷：主营业务收入 100 贷：库存商品 60 贷：应交税费 17 A 制度下：或准则下（不具有商业实质）填表附一，附 三 借：无形资产 77 1. 纳税调整无形资产的计税成本 贷：库存商品 60 2. 未来纳税调整无形资产的摊销成本 贷：应交税费 17 3. 纳税调整库存商品交换的增值 2．接受捐赠收入 填报纳税人按照国家统一会计制度规定,将接受直接计入资本公积核算,进行纳税调整的金额。 例：A公司2008年接受远洋公司捐赠的一项固定资产，该固定资产的不含税公允价值为200 000元，本厂支付现金2000元运抵企业。税率17%。 假定开具增税票---纳税调整? 假定无法开具增税票---纳税调整? 执行企业会计制度：（纳税调整?） 借：固定资产 23.6 贷：待转资产价值-接受的非货币性资产价值 23.4 贷：银行存款 0.2 执行企业会计准则： 借：固定资产 20.2 借; 应交税费-进项 3.4 贷：营业外收入 23.4 贷：银行存款 0.2 3.不符合规定的销售折扣和折让 填报不符合税收规定的销售折扣和折让应进行纳税调整的金额。 商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的税务处理与会计处理相同(国税函[2008]875号) 企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。 新增值税实施细则第十一条规定： 开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。 《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》 国税函【2010】56号 未在同一张发票金额栏注明折扣额，仅在发票的备注栏注明的不得从销售额中减除。 新营业税实施细则第15条规定： 价款与折扣额在同一张发票上注明。 判定：形式重于实质 4.未按权责发生制确认的收入 填报纳税人会计上按照权责发生制原则确认