第2章 增值税法--专选2011-02(1).pptVIP

财政与公共管理学院 《税 法》（专选）第2章 增值税法 【本章主要内容】 一、增值税概述 二、增值税的三要素 三、一般纳税人应纳税额的计算 四、小规模纳税人应纳税额的计算 五、进、出口货物增值税的计算 六、征收管理及专用发票管理 【教学目的与要求】 【教学重点与难点】 一、增值税概述（了解） （一）概念——P30：对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行的征税，所以称之为“增值税”。如何理解计税依据－－增值额 （1）理论增值额 （2）法定增值额 应用实例 二、增值税的三要素（熟悉） （3）应用实例 2、特殊规定 （2）特殊行为：视同销售、混合销售、兼营销售①视同销售－－P36——归纳为4种第一，将货物交付他人代销和销售代销货物第二，总分机构（不在同一县市）之间移送货物用于销售的 第三，将自产或委托加工的货物用于对内和对外 ——一律视同销售，征增值税。第四，将购买的货物用于对内和对外要区别对待： 对内――不视同销售；  对外――视同销售，征增值税 【答案】 （1）计算应纳增值税 ①因为是按5%收取的手续费为5000元，所以零售价 ＝5000÷5%＝100000（元） ②因为零售价是含税的，先进行价税分离，再计算增值税＝100000÷（1＋17%）＝85470.085(元) ③增值税销项税额＝ 85470.085×17% ＝14529.91（元） （2）应纳营业税＝5000×5%＝250（元） ②混合销售行为——P37/64-65 ③兼营销售行为——P37/64-66 附表2－1：几种特殊经营行为的税务处理 附表2－2：混合销售与兼营销售行为的区别 （三）税率与征收率（掌握） 应用实例 三、一般纳税人应纳税额计算（重点） （一）当期销项税额（重点掌握） 当期销项税额＝（当期）销售额×税率 核心是销售额，需要掌握四个大问题： 1、一般销售方式下的销售额 2、特殊销售方式下的销售额 3、纳税义务发生时间（当期） 4、含税销售额的换算 1、一般销售方式下的销售额——P51 2、特殊销售方式下销售额（P52-53） 应用实例 【案例25】按照我国现行增值税法的有关规定，销售折扣可以从销售额中减除；折扣销售不可以从销售额中减除。（ ） 两点说明： 关于“逾期”：超过合同规定或没合同以（12月）一年为期限。 “并入销售额”时：逾期包装物押金为价外费用，是含税收入，需价税分离再并入；换算时的税率为所包装货物适用税率。 （7）视同销售货物的销售额的确定 —－P54需要掌握： ①确定销售额价格的顺序 首先按纳税人最近时期同类产品的平均销售价 其次，按其他纳税人最近期同类产品的平均销售价 最后，按组成计税价格确定 －－两种情况（P54） ②关于组税价格： 第一，只纳增值税的应税货物 组成计税价格＝成本×（1+成本利润率） 第二，既征增值税又征消费税的应税货物， 从价定率计税：组成计税价格 ＝成本×（1+成本利润率）+消费税税额 或＝成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率） 注意公式中：“成本利润率”和“成本” 3、纳税义务发生的时间 －－确定当期销项税额的期限（参见P59/96-97） （1）直接收款方式 －－收到款或索取凭证，货未发，也要缴税 （2）托收承付和委托银行收款 －－发出货物，办妥手续，未收款，也要缴税 （3）赊销和分期收款方式 －－有合同，为约定日期和金额；无合同约定日期为货物发出的当天。 应用实例 4、含税销售额的换算 （1）换算公式——P54-55 不含税销售额＝含增值的销售额÷（1+税率） 说明：税率为销售货物或提供应税劳务所适用的税率，如果是小规模纳税人则按征收率换算。 应用实例 （二）当期进项税额（重点掌握） 注意进项与销项之间的对应关系是，销售方收取的销 项税额就是购买方支付的进项税额。重点掌握5个问题 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 3、进项税额申报认证、抵扣时限 4、进项税额不足抵扣的处理 5、进项税额转出的规定 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （2）几点说明 ①扣除比率：17%、13%、7% ②抵扣基数： 第一，增值税专用发票和海关海关取得的进口增值税专用缴款书的金额 第二，税务机关认定的农产品专用收购凭证： 买价+烟叶税 第三，专用运输业发票： 运费=运费+建设基金（不包括装卸费等杂费） ③关于免税农业产品——P56 农业产品――自产农业产品即初级产品 免税农产品的成本： 因为农产品可抵扣的进项税额＝买价×13%， 所以，计入成本的农产品＝买价×（1－13％）