演示文稿《中级会计学》（四存货）2007.ppt

中级会计学 第三章 存货 存货的“奥秘” 中外比较著名的存货舞弊案例 国外：麦克森＆罗宾斯公司、权益基金、百斯特公司、法尔莫公司 中国的天津广夏（集团）有限公司等。 存货的“奥秘” 存货的“奥秘” 法尔莫公司会计报表舞弊案例 存货的“奥秘” 存货的“奥秘” 存货的“奥秘” 存货的“奥秘” 授课内容提要 存货的概念、分类 存货的盘存制度 存货核算的实际成本法 存货核算的计划成本法 存货核算的售价法 期末存货的计价方法 存货的分类 存货的分类 三、存货的确认和计量 存货初始成本的确定 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的相关费用。 存货的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 存货的加工成本 直接人工是指在产品生产过程中，直接从事产品生产的工人工资、奖金、津贴、福利费等。 制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的不能直接归属于产品的各项间接费用 。 投资者投入存货的成本 应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 1405 库存商品 用途：核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。 接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。 1405 库存商品 企业（房地产开发）的开发产品，可将本科目改为“1405 开发产品”科目。 企业（农业）收获的农产品，可将本科目改为“1405 农产品”科目。 1405 库存商品 1408 委托加工物资 本科目核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。 本科目可按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。 1408 委托加工物资 1411 周转材料 核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。 企业的包装物、低值易耗品，也可以单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目。 本科目可按周转材料的种类，分别“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。 1411 周转材料 1471 存货跌价准备 （二）材料存货收发的账务处理 1.企业购入材料，但尚未入库时 借：在途物资 20000（应计入材料采购成本的金额）； 借：应交税金——应交增值税3400 贷：银行存款 23400（按实际支付或应支付的金额）。 或“应付账款”、“应付票据”等科目 例题参教材P58例4-2 所购材料到达验收入库 借：原材料 20000 贷：在途物资 20000 2.自制并已验收入库的材料 借：原材料（按计划成本或实际成本）， 贷：生产成本（按实际成本）， 借记或贷记“材料成本差异”科目（计划成本与实际成本的差异）。 3.委托加工物资 （1）企业发给外单位加工的物资 借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料、库存商品等科目 （2）支付加工费、运杂费 支付加工费、运杂费时： 借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目； 由受托方代收代交的消费税时： 借记“委托加工物资”科目（收回后用于直接销售） 或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的）， 贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。 4.领用材料 生产经营领用材料，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。 出售材料结转成本，借记“其他业务成本”科目，贷记本科目。 发出委托外单位加工的材料，借记“委托加工物资”科目，贷记本科目。 （一）零售价法的概念 商品存货的进、销、存都按零售价记账，进价与售价之间的差额通过“商品进销差价”科目核算，月末先按售价结转发出商品的成本，然后分摊进销差价，将发出商品按售价反映的成本调整为实际销货成本。 （二）基本程序 1．平时，同时记录期初存货和购入存货的成本和零售价； 2．企业发出存货时，只记录存货的零售价； 3．计算售价成本率或商品进销差价率； 4．计算发出存货成本； 5．计算期末存货成本 。 [例] 某商厦2006年3月1日期初存货(化妆品)成本为50000元，该批化妆品的售价为90000元； 3月份购入化妆品300 000元，售价总额为610 000元，该商厦3月份总共销售化妆品590 000元。 计算该批化妆品的本期销货成本和期末成本。 解答 （1）计算售价成本率=（50000+300000）/（90000+610000）×100% =50% （2）计算发出存货的成本 =590000×50%=295 000 （3）计算期末存货成本 =50