《新会计准则第8号---资产减值》（课件）.ppt

《企业会计准则第8号——资产减值》 一、新旧准则主要差异 1、新准则引入了资产组的概念，规定“准则中的资产包括单项资产和资产组”。 采用了资产组的概念，规定“资产组是企业可以认定的最小资产组合”(新准则第二条)。在单项资产减值准备难以确定时，应当按照相关资产组确定资产减值。　　 2、扩大适用范围。 2001年《企业会计制度》提出了计提“八项”资产减值准备，竖立了资产减值(可收回金额)的理念，及其确认和计量原则，但在适用范围上有所局限，缺乏详尽的实务指导性规定内容； 新准则规定“适用范围包括固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他减值的处理”，例如对子公司、联营公司和合营公司的投资等，在扩大减值使用范围的同时，明确“生物资产、存货、投资、建造合同资产和金融资产等，相关准则有特别规定的，从其规定”(新准则第三条)。 3、在减值迹象判断上，新准则比现行制度有要求更加明确。 一是明确“企业应当在会计期末对各项资产进行核查，判断资产是否有迹象表明可能发生了减值”。二是明确“如不存在减值迹象，不应估计资产的可收回金额”(新准则第四条)。 4、可收回金额的计量原则比现行制度更具实务操作指导性。 对公允价值、处置费用和预计未来现金流量现值(如预计未来现金流量、折现率)的计算等分别作了较为详细操作指导规定。 5、新准则规定已计提减值准备不允许转回。 公允价值很大程度是靠人为判断，中国目前还无法广泛使用公允价值，人为调整利润的行为屡屡出现，所以对公允价值采取限制使用的态度。 6、新准则引入了总部资产的概念。 总部资产是企业集团和事业部的资产，难以脱离其他资产和资产组产生独立的现金流入，计算总部资产所归属的资产组或资产组组合的可收回金额，然后与相应的资产账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。　　 7、新准则取消了商誉直线法摊销改用公允价值法。 企业合并形成的商誉，每年至少进行一次减值测试，并结合相关资产组和资产组组合进行测试。只要有活跃市场，只要有公平价值，就可以使用公允价值。强调一旦使用了公允价值，就停止历史成本价值的账务处理。  二、主要会计分录举例 (一) 固定资产减值 　　具体实务操作中，一是要把握一个判断资产减值的原则，即应确保资产以不超过其可收回金额的前提下进行计量，如果资产原值超过其可收回金额，该资产视为已经减值，则资产应确认减值损失。二是计量资产减值应核查两个重要金额，即确认被核查资产的销售净价和使用价值。三是分三个步骤评估减值： 　　1、评估一项资产是否存在减值迹象； 　　2、确认资产可收回金额与账面价值比较； 　　3、资产减值损失的会计处理。 例1： 2005年12月31日，A公司发现2002年12月31日购入一项利用专利技术设备，发现类似的专利技术在市场上已经出现，发现此项设备可能减值：(1)如果该企业准备出售，市场上厂商愿意以2200000元的销售净价收购该设备；(2)尚可使用5年，未来5年的现金流量为500000元、480000元、460000元、440000元、420000元，第6年现金流量及使用寿命结束时预计处置带来现金流量为380000元；(3)采用折现率5%，假设2005年账面价值3000000元，已经计提折旧500000元，以前年度已计提减值准备200000元。 第一，比较固定资产账面价值与可收回金额： 　　账面价值=原值-折旧-已计提资产减值=3000000-500000-200000=2300000元 　　销售净价2200000元 　　 该设备账面价值已经超过比销售净价，因此该设备存在资产减值损失。 第二，计算资产使用价值。通过计算未来预计现金流量现值，来确定资产的使用价值。 预计未来现金流量现值计算表： 年份 预计未来现金流量 折现率 折现系数 现值 2006 500000 5% 0.9524 476190 2007 480000 5% 0.9070 435374 2008 460000 5% 0.8638 397365 2009 440000 5% 0.8227 361989 2010 420000 5% 0.7835 329081 2011 380000 5% 0.7462 283562  合计 2283561 资产使用价值为2283561元，销售净价为22