第四章：审计证据.pptVIP

一、审计证据的种类与特征 四、审计证据的取证原则： 1、目标明确的原则 （1）根据法律程序，审计项目确定需要获 取哪些证据 （2）根据审计方案要求，确定收集的证据 达到什么目标 如：对重大违法违纪案件，一般必须取得物证、人证、书证、被审人的陈述、视听资料、鉴定结论等。但是对一般的财务收支审计，则以书面证据和被审计单位的财务会计资料为主。 一、审计证据的种类与特征 2、及时准确原则 审计证据是客观存在的，但也有时间上的要求。有些证据在短时间内会因各种因素导致消失。在内审实践中，根据需要，在报经内审负责人同意后，内审人员可采取封存资料、先行登记存款、有价证券等手段，防止被审计单位或个人串供、更改账目、做伪证。 一、审计证据的种类与特征 3、客观全面原则 在审计职责范围内，从客观实际出发收集证据，不夸大、不缩小、不先入为主，对被审计调查对象不采取威胁、诱导等方式收集证据。 在审计底稿等问题的综合分析利用方面，必须以记录事实为主。 对来信反映的问题，要从不同的角度收集证据，从证据上应能看出问题是否属实，定性是否准确，出入在什么地方，该问题的性质及危害程度。 一、审计证据的种类与特征 4、科学细致原则 在证据收集过程中，必须做到细致认真，抓住一些细小环节进行对比分析，使获取的证据具有相关性、可靠性、合法性和充分性，以便分清罪与非罪，违法与违纪、违规与账目差错的界限 一、审计证据的种类与特征 5、严格依法原则 （1）对被审计单位的审计必须是依法授权的项目或是具有审计管辖权的项目 （2）必须由法定的机关和指定2人以上的内部审计师进行 （3）审计取证的方法、手段和程序必须依法进行 二、审计取证方法 一、检查记录或文件： 检查记录或文件是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，以获取审计证据的方法。通常包括审阅和核对。 1、审阅法。 是通过对被审计单位有关书面资料进行审查、阅读来取得审计证据的一种方法。通常包括对凭证、账簿、报表及其他资料的审阅。 二、审计取证方法 （1）、会计凭证的审阅： A:外表形式的审阅 对原始凭证的审阅要注意以下几点： 凭证的取得是否合法 是否有凭证制作单位的名称 凭证是否连续编号 各项目是否填制齐全 有无加盖签发单位公章和经手人的签字 二、审计取证方法 对记账凭证的审阅 有无制单人、复核人和主管人员的签章 记账凭证后有无附有原始凭证 记账凭证上注明的原始凭证数量与所附原 始凭证数量是否一致 B:内容实质的审阅 注意经济业务是否合理、合法、是否符合国家有关方针政策 判断凭证的内容是否真实 入账时是否经相关人员审核 记账凭证的业务摘要与原始凭证是否一致 会计处理是否正确 二、审计取证方法 （2）、会计账簿的审阅 A:会计账簿的审阅以明细账和日记账为主？ 因为明细账与日记账的记录详细，通过审阅易发现问题，尤其对现金业务、结算业务和各种费用，明细账的审阅往往是一种重要的方法。而总账通常只进行总括反映，对总账的审阅没有太大意义。 二、审计取证方法 B:要点 a:账簿记录是否规范？ 账簿启用手续、使用记录是否完整 业务摘要、对应科目等记录是否齐全 账簿记录有无涂改的痕迹 错账的更正是否符合要求 b:账簿记录的内容是否完整 数字记录是否完整 记录的内容有无重复 记录反映的财务活动的增减变化是否正常 二、审计取证方法 （3）、财务报表的审阅 编制手续是否齐备，有无编报人员和审 核人员的签章 报表各项目是否填列完整 注意报表各项目的对应关系和勾稽关系 注意报表的各项目附注说明是否正常 二、审计取证方法 （4）、其他会计资料的审阅 合同、章程、协议、计划、预算等。 通常应把非会计资料中发现的相关线索与会计资料中的相关数据、信息联系起来看待。 比如：工作总结中提到企业有新业务的拓展，那么在会计报表中是否反映了该新业务的拓展呢？ 二、审计取证方法 2、核对法： 对被审计单位有关书面资料按照它们相互的内在联系互相进行核对而取得审计证据的方法。 通过核对能验证被审计单位账簿记录和报表编制的真实性。 （1）、账证核对：将账簿记录与作为记账依据的记账凭证核对。 金额较大、内容模糊不清的记录应追查至相应的原始凭证。 二、审计取证方法 （2）、账账核对：账与账之间的核对 a：按