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第二章会计假设 一、假设与假定 假设，韦氏《新国际大词典》共有6条10项解释，与会计相关的（1）被认为是理所当然的事；（2）逻辑推理的小前提或次要前提（p133)。 假定，与会计相关的解释(1)被人们认为是理所当然或不言自明的一种基本的先决条件;(2)在数学式逻辑中被解释为其有效性无须得到证明的公理 一般认为，假设与假定可以混用。 严格区分，假设是对客观事物的概括，含有较大的客观性。 假定允许进行合理的主观判断，含有较大的主观性。 针对会计而言，主要是人们对会计所受环境特征的客观影响的陈述，是会计理所当然的前提和基础——假设 二、会计假设 佩顿（Paton,1922)在《会计理论》中首先提出了会计假设的思想，“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提和假定支持会计人员对价值、成本、收益等做出特定结论。否则。这些结论将难以成立。” 穆尼兹(Moonitz,1961)在《会计的基本假设》，也就是AICPA会计研究部的ARS No.1中第一次有了基本会计假设的表述，并在绪言中引用了AICPA所属的研究专门委员会向理事会提出的报告中的一段话“假设的数目是很少的，他们是原则赖以建立的基本假定。假设的必要性来自经济和政治的环境以及商品社会各部的思维模式和惯例。然而，会计职业界应当清楚地了解他们是什么并加以解释，以便对形成原则和发展规则或为发展特定情况下运用原则的其他指南提供有重要意义的基础。” 国际会计准则委员会（IASC，1975）指出“编制会计报表要以某些会计假设为基础。因为承认和使用这些假设是不言而喻的，一般不对他们作特别说明。但是若不遵守这些假设，必须予以揭示，并说明其理由。” 葛家澍（1988）“所谓会计的基本假设（假定、假说），就是指主要由客观环境（商品经济）所决定的会计运行的前提条件和某些具有本质意义的特征”, “会计的基本假设不是主观的无根据的设想…是客观存在着的…但对这些前提条件的认识还不可避免人的主观因素。” 娄尔行（1983）“会计学领域里存在着某些尚未确知的事物，存在着某些现在还无法正面加以论证的事物。…对于这些事物就不得不作出一些合理的假设。假设不是毫无根据的虚构幻想，而是对客观情况合乎事理的推断。财务会计的假设是建立在会计原则和会计信条的基础上。”（会计的任务、假设、概念和原则[J].会计研究.1983（2）） 我的观点:会计假设是会计学领域中无须证明的前提条件，或是对会计学领域中的某些尚未确知、现在还无法正面加以论证的事物，根据已知的客观情况所作出的合乎事理的逻辑推断或假定。会计假设是会计的基本观念或基本命题，是合乎逻辑的引出会计理论体系中基本概念、准则或某些建议的依据。 三、会计基本假设的内容 穆尼兹(1961)提出特别注意的三个会计假设(1)货币假设,可恰当的忽视作为会计符号的货币单位的价值波动;(2)持续性假设,在缺乏实际的反证的情况下,企业的预期寿命可视为无限长;(3)实现假设,来自于销售的全部收益产生于实现之时。 佩顿和利特尔顿（1940）提出了（1）经营主体;（2）经营活动的持续性;（3）可计量的成交因素;(4)会计期间;(5)货币计量;(6)配比等概念或假设。 美国会计准则委员会（APB,1970)规定了会计主体、持续经营、经济资源与债务、会计分期、货币计量、权责发生制、历史成本、按统一规定标准进行分配、判断、通用会计报表的目的、相关报表、实质重于形式、重要性等13项假设。 英国《公司法》（1981）和《标准会计实务公告》（SSAP，1971）认为具有公认性的假设是（1）持续经营，企业在可预见的未来，经营将继续下去。尤其意味着损益表和资产负债表不存在清算的趋势或必然性，或者企业的经营规模会明显缩减 （2）应计概念，营业收入和成本是应计的，在营业收入和成本的关系能够被确认或合理假定的情况下，可以相互配比，并在相关期间的损益帐户中进行处理。如果应计概念与审慎概念发生矛盾，应以后者为主； （3）一致性概念，在对各个会计期间和从一个期间到下一个期间发生的相同项目应采用一致的会计处理 （4）审慎概念，营业收入和利润不能提前确认，但是只要营业收入和利润以现金或其他资产的形式实现，并且其最终的现金实现能够被合理的肯定加以估计，就应该予以确认。对于一切已知的负债包括费用和损失，无论其金额是否肯定已知或根据现有的信息是最乐观的估计，都要预提备抵。 国际会计准则委员会（1989）描述了权责发生制和持续经营两项假设；1994年重排时提出持续经营、一致性和权责发生制三项假设；1998年又明确为持续经营、权责发生制和列报的一致性等三项。 葛家澍（1988）认为有