第五章 审计业务约定书与审计计划(含练习答案6月12日更新).pptVIP

第五章 审计业务约定书与审计计划 引导案例： “预则立，不预则废” 某会计师事务所对ABC公司（大型制造业企业）连续审计已多年，由于该公司的内部控制一直是令人满意的，而且该公司所处的行业非常稳定，实施审计工作的结果表明，该公司的财务报表合法、公允，因此从未向其出具过保留意见审计报告。 今年，会计师事务所派一位新招募来的职员负责这项审计工作。主任会计师通知他，今年的时间预算应当与以前年度保持一致。审计期间他向会计师事务所报告了以下事项：该公司最近对存货系统实行自动化改造；总会计师此间辞职，其职位空闲有两个月；控制测试发现许多缺陷。尽管如此，原定的时间预算并未做修改。由于紧迫的时间预算，审计人员并未对自动化系统进行测试。审计恰恰在时间预算内完成，最终发表了无保留意见。主任会计师对审计组的工作效率和效果感到满意。但几个月后这家公司陷入严重的财务 困境，无法偿还到期债务。随后的调查表明，由于计算机系统错误的存货定价，未考虑存货的过期贬值，由此导致了高估存货价值。新任总会计师伪造发票，维持销售收入水平与以前年度相当，由此高估了销售收入和债权。此外，负责存货审计的助理人员是一个刚毕业的学生，只测试了很少的存货样本。样本中存在的存货计价错报被认为不重要，因此没有追加进一步的审计程序。由于时间预算的限制，没有执行债务周转率等分析程序。这些情况导致了审计失败。 分析： 在实施审计程序之前做充分的审计计划对于审计成败是至关重要的。 第一节 审计业务约定书 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和业务范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。 会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。 审计业务约定书一式两份，应由双方法人代表或授权代表签署，并加盖双方单位印章。审计业务约定书具有经济合同的性质，一经双方签字认可，即成为会计师事务所与被审计单位之间在法律上生效的契约，具有法律约束力。 如果被审计单位不是委托人，在签订审计业务约定书前，注册会计师应当与委托人、被审计单位就审计业务约定相关条款进行充分沟通，并达成一致意见。但仍然要与被审计单位而不是委托人签约，因为审计需要被审计单位提供所需要的资料和条件。 一、审计业务约定书的作用 1、审计业务约定书可以增进会计师事务所与被审计单位之间的了解，以避免双方对审计业务的理解产生分歧，尤其可以使被审计单位了解注册会计师的审计责任及自身需要提供的合作。 2、审计业务约定书可作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位对约定义务履行情况的依据，保证签约各方的正当利益。 3、如果出现法律诉讼，审计业务约定书是确定会计师事务所和被审计单位双方应负责任的重要依据。 二、审计业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容和格式，可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面： 1、业务范围与审计目标； 2、管理层对财务报表的责任； 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度； 4、注册会计师的责任，包括指明在执行财务报表审计业务时所遵守的中国注册会计师审计准则； 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式； 7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险； 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助； 9、注册会计师可不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息； 10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认； 11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密； 12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排； 13、违约责任； 14、解决争议的办法； 15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 审计业务约定书一式两份，任何一方如需修改、补充审计业务约定书，应以适当方式获得双方的确认。 注意： （1）在某些情况下，注册会计师可能考虑在审计业务约定书中列明：在某些方面对利用专家工作的安排；与审计涉及的内部审计人员工作的协调；在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排。 （2）对于连续审计，可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，而不必每次审计都重新签订审计业务约定书。但是，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定书的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。 三、业务约定书范例 在实务中，审计业务约定书可以采用合同式或信函式两种形式，尽管形式不