流动负债(税金)课件.pptVIP

* 五、应交税费的核算 税费是根据国家税法规定向企业和个人征收的款项，是国家财政收入的一个重要组成部分。 特点： 强制性 无偿性 固定性 （一）应交税费概述 分类： 税 费 流转税 所得税 资源税 其他税 营业税 增值税 消费税 企业所得税 个人所得税 房产税 土地使用税 车船使用税 印花税 城建税 土地增值税 耕地占用税 车辆购置税 教育费附加 记入费用 设置“应交税费”账户进行核算，并按税种设置明细账。 但交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不必通过“应交税费”账户核算。 （二）增值税 1．增值税的纳税人 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为： 一般纳税人和小规模纳税人。 2．一般纳税人增值税的核算 1）应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 2）账务处理 （1）账户设置 在“应交税费”账户下设置“应交增值税”明细账户，并在“应交增值税”明细账户下设置九个专栏。 （2）进项税额的处理 A.购进货物: 借：材料采购等 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 注意： 收购免税农产品按买价的13%计算进项税额。 收购免税农产品入账成本 =买价×（1-13%） 购买固定资产所支付的增值税，应计入其成本。 举例P187例10-16 （3）进项税额转出的处理 企业购进的货物、在产品或产成品等发生非正常损失，以及购进货物改变用途待原因，因其不能再形成销项税额，其进项税额应转入有关账户。 借：待处理财产损益（属于发生非正常损失部分） 在建工程 （改变用途，用于工程建设） 应付职工薪酬（改变用途，用于职工福利部分） 贷：原材料（库存商品） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） P188例10-17-19 （4）销项税额的处理 借：银行存款（应收账款、应收票据等） 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） P188例10-20 （5）视同销售的处理 将自产或委托加工的货物用于对外投资、集体福利消费、赠送他人等，应视同销售，需计算交纳增值税。 借：长期股权投资 （用于对外投资） 在建工程 （用于工程建设） 应付职工薪酬 （用于职工福利） 营业外支出 （用于赠送他人） 贷：库存商品(原材料) （货物的成本） 应交税费——应交增值税（销项税额） （货物售价×税率） P188例10-21。 （6）出口退税的处理 企业收到退回的税款时： 借：银行存款（或其他应收款） 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （7）交纳税金的处理 借：应交税费——应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 3．小规模纳税人增值税的核算 1）应纳税额的计算 应纳税销售额= 含税销售额 1＋征收率 应纳税额=应纳税销售额×征收率 实行简易征收办法，即： 不含税销售额 商业企业为4% 其他企业为6% 2）账户设置 设置三栏式“应交税费——应交增值税”账户。 （1）购进货物时 借：材料采购等 （含税金额） 贷：银行存款等 （2）销售货物时 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税 举例P221例10-22 特点 3）账务处理 购入货物无论是否获得增值税发票，其支付的增值税均不计入进项税额，不得由销项税额抵扣，而记入购入货物的成本。 （三）消费税 1． 应纳税额的计算 计税依据：应纳税消费品的销售额或销售数量。 计征方法： 实行从价定率方法 应纳税额=销售额×税率 实行从量定额方法 应纳税额=销售数量×单位税额 卷烟、粮食白酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石等。 黄酒、啤酒、汽油、柴油等。 2．账务处理 设置“应交税费——应交消费税”账户进行核算。 （1）销售应税消费品应交的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 交纳消费税的产品，同时也要交纳增值税。 举例见P189例10-23 （2）自产自用消费品的处理 借：营业外支出 （用于赠送、赞助等） 销售费用 （用于广告宣传等） 应付职工薪酬 （用于职工福利） 长期股权投资 （用于对外投资） 在建工程 （用于专项工程） 贷：应交