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环保行业上市公司内部控制信息披露现状及完善建议 　　一、引言 　　一系列财务舞弊事件引起了国家相关部门以及公众对企业尤其是上市公司内部控制的重视，公司披露真实、可靠及实用的内部控制信息势在必行。近些年来，随着人们环保意识日益增强，政府对环保工作日益重视，环保行业的发展空间巨大，因此也吸引了大量的投资者将投资目光转向环保行业。但假如环保行业上市公司的内部控制制度不健全、信息披露不完善，势必影响信息使用者作出客观、全面的判断，因此研究环保类上市公司内部控制信息披露的现状以及存在的问题具有现实的意义。 　　二、文献综述 　　从 20 世纪 90 年代开始，我国对内部控制信息披露的相关研究已经兴起，虽然起步较晚，但我国学者在借鉴国外研究的基础上结合我国的实际进行了探索性的研究，取得了较大的成果。康均、陈靓、刘曦（2009）建议从加强内部控制相关者的治理、强化内部控制信息披露的监管等方面来改善我国内部控制信息披露的现状，认为内部控制信息需求不足和内部控制信息供给动机不强是影响我国上市公司内部控制信息披露的两大原因；贾茜、李超（2010）选取上海证券交易所 161 家制造行业企业的内部控制信息披露情况作为样本进行研究，结果显示《企业内部控制基本规范》实施之前大多数企业没有进行内部控制自我评估报告的注册会计师审核，而在规范实施后，整体的披露情况有所改善；李瑞（2012）针对上市公司内部控制信息披露现状，提出统一上市公司内部控制信息披露内容与格式、完善公司治理结构、大力发展机构投资者三点改善措施。 　　综上所述，在企业内部建立一套行之有效的内部控制制度十分必要，它能及时和客观地反映、评价和考核各责任中心实际经营业绩以及为信息使用者提供真实、可靠及实用的相关信息。随着国家及公众对环保问题的日益重视，环保行业内部控制信息披露也将引起广泛的关注，通过研究环保行业内部控制信息披露存在的问题，提出完善企业内部控制的具体措施，对企业完善内部控制制度具有借鉴意义。 　　三、环保行业上市公司内部控制信息披露现状 　　由于环保行业是新兴产业，上市的环保类公司并不多，截至 2013 年 12 月 31 日，在沪深两市上市的环保类上市公司仅有 30 家，为了保证数据的连续性和可靠性，本文剔除了 2012 年以后上市的公司以及*ST 的公司，最终选取了 24 家公司作为研究样本，其中在上海证券交易所上市的有 5 家，在深圳证券交易所上市的有 19 家。 　　（一）内部控制自我评价披露情况 　　根据巨潮资讯网发布的各公司 2012 年年报、审计报告进行分析统计，24 家样本公司内部控制自我评价报告披露的情况如表 1 所示。 　　如表 1 所示，在 24 家环保行业上市公司当中，2012 年公开披露内部控制自我评价报告的有 23 家，占样本总数的 96%，仅有 1 家公司未披露内部控制自我评价报告，该公司是上交所上市的龙净环保。2012年环保行业绝大部分的上市公司都能遵守国家相关部门规定披露内部控制自我评价报告，内部控制信息披露总体情况优秀。 　　（二）内部控制信息披露质量情况 　　笔者分别从内部控制信息披露详尽程度以及是否详细披露内部控制不足等两个方面来分析内部控制信息披露的质量情况。 　　1.内部控制信息披露程度情况分析笔者把内部控制信息披露的程度分为“详细披露”、“一般披露”、“简单披露”及“未披露”四种。“详细披露”是指上市公司按照相关的规范和指引，严格细分五个要素（即内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督）并进行详细分析；“简单披露”是指公司仅披露“公司建立了完善的法人治理结构和严格的内部控制制度，公司董事及高级管理人员没有违反法律、法规、《公司章程》或损害公司利益或广大投资者利益的行为”或类似的语句；“一般披露”则是介于详细披露和简单披露两者之间。 　　从表 2 可以看出，在 24 家上市公司中，详细披露的有 10 家，占样本公司的比例为 41.67%；披露较为简单的只有 2 家；除了 1 家没有进行披露外，其余的 11 家进行了一般披露，其披露内容较为笼统。综上所述，2012 年环保行业上市公司内部控制信息披露的质量总体差强人意，进行详细披露的公司的比例还有待提高。【表1-2】 　　2.披露内部控制不足情况分析根据表 3 的统计结果，在 2012年的内部控制评价报告中，能够明确披露本公司内控制度所存在的不足之处的只有 3 家，占样本公司的比例为 12.5%，其余的 21 家公司均含糊其辞，出现了“针对报告期的内部控制缺陷，公司管理层高度重视，将制定整改计划”、“公司将继续完善内部控制制度”等模糊的语句，没有具体披露缺陷的内容，由此可见，大多数公司披露不足的主动性不强，没能真正实现信息透明化，信息使用者无法获取详细的信息。【表3】 　　（三）内部