固定资产错弊审计业务举例.docVIP

固定资产错弊审计业务举例 固‘定资产 ‘ 业务举例 一 、任意缩小固定资产的计价范围 例 1．2008年 2月 10日．审计人员 根 据《独立审计 准则 》和对 ABC实业 有 限公司 2o07年度会计报表审计的具体 实施方案 ．对该公 司实施 了审计。在对固 定资产审计的过程中．根据对该公司固 定资产符合性测试的结果 ．结合该公司 的实际情况 ．进行 了测试。审计人员从 固 定资产项目、固定资产折旧、固定资产的 增减变化等方面进行了审计。在实施了 一 系列审计程序后．发现该公司在对固 定资产的管理和核算中存在一些问题 这些问题表现为 ：在审阅该单位 9月份 固定资产明细账 时．发现有一笔增加业 务 ．为该单位购人专用生产设 备一台 ．买 价 400 000万元 ．所做的会计处理为 ： 借：固定资产一专用设备 400，000；贷 ： 银行存款 400．000 专用设备于该年 9 月份投 入使用 (假设预计净残值 为 0．采 用直线法计提折旧．年折旧率 lO％) 审计人员认为．该设备从外地运来 ． 却没有运杂费．另外．按常理该设备必须 经过安装并调试后．才能投人生产使用． 但是也没有安装、调试费。审计人员怀疑 这两项被记人了期间费用。于是．审计人 员审阅 了 9月份销售 费用、管理 费用 明 细账的有关支出记录．没有发现相关项 目．向前期追查．审阅了 8月份销售费 用 、管理费用明细账及有 关凭证 。发现有 一 笔支出：借 ：销售费用 30 000。管理费 用 20 0oo：贷：银行存款 50 000。摘要为 付某安装公司运杂费、安装费 与有关的 原始凭证核对．发现某安装公司的发票 ． 注明为某专用 生产设备 安装 调试费 30000元 ．运杂费 20 000元 ．另有一张原 始凭证为金额 50 0oo元的转账支票存 根 与 以上记录吻合 由以上分析可得出 ．本案属于计价 错误．将本应计人固定资产原值的项目． 计人期间费用。由于计价错误 ．使固定资 产原值虚减 ．进 而影 响折 旧和本 年度 损 益．以及资产负债表中的资产项 目。 调账 ：由于审计在下年初进行．所以 调账通过 “以前年度损益调整”科 目进 行。应先计算补提的折旧数，因设备原值 少计 50 000元 ．对这部分价值也应计提 折旧．该设备于 9月份投入使用 。但当月 不提折旧．从 10月份开始计提 ．共计 3 个月 应补提折旧数=(50 000~10％÷12) x3=1 250(元)。调整分录：借：固定资产 50 000；贷：累计折旧 l 250，以前年度损 益调整 48 750 同时．调整资产负债表固 定资产项目：固定资产原值增加 5O 0o0 元 ．累计折 旧增加 l 250元 ．并 相应调整 所得税费用及盈余公积等项 目 二 、固定资产减少业务会计处理错 误 例 2．在审阅固定资产明细账时．发 现上年度经批准出售车床一台．原价 600 000元 ．已累计提取折旧 150 000 元．净值为 450 000元．出售车床所得价 款为 400 000元 ．该公司 的会 计处理为 ： 借：银行存款 400 000：贷 ：营业外收入 4oo 000 借 ：累计折旧 150 000，营业外 支出450 000：贷：固定资产 600 000。 经查存在的疑点有：固定资产减少 有出售、报废 、毁损等几条途径，均应通 过“固定资产清理”账户进行核算．但本 案并没有这样处理 因为该笔业务属于固定资产减少 ． 一 般从以下几个方面审计．首先采用审 阅法．查看出售机床有无批准手续 ：其次 采用核对法．把明细账记录与原始凭证 核对，看数额是否真实：最后查看会计处 理是否正确。本案会计处理不符合制度 规定。 本案会计处理虽然错误．但对企业 的资产和损益项 目没有影响 正确的会 计业务处理为：A．出售车床时 ：借 ：固定 资产清理 450 000，累计折旧 150 000： 贷：固定资产600 000。B．收到变价收入 时：借：银行存款 400 000；贷 ：固定资产 清理 400 000 C．结转 出售车床的净损失 时：借：营业外支出50 000；贷：固定资产 清理 50 000 但此类错误．对企业的资产和损益 没有影 响．因此不必 调账 。 三 、折旧范围的确定 有误 例 3．2008年 2月 10日．审计人员 在对某公司 固定资产审计过程 中．抽查 了该企 业基本 生产 车间上年 12月份设 备计提折旧业务 ．在审阅固定资产明细 账和制造费用明细账时．发现如下记录： 11月 份末该 车问设备计提 折