第二章 会计政策与会计估计.doc

第二章 会计政策与会计估计 64会计估计 64一、公允价值确定 67二、资产减值估计 71三、油气资产弃置费用 71四、固定资产折旧 84五、油气资产折耗 85六、投资性房地产折旧或摊销 86七、无形资产摊销期限 会计政策 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 一、金融工具 （一）金融工具定义及分类 金融工具是指形成企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 1、金融资产及其分类 （1）金融资产，是指企业的下列资产： 1）现金； 2）持有的其他单位的权益工具； 3）从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 4）在潜在有利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； 5）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； 6）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 （2）企业的金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： 　　1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 2）持有至到期投资； 3）贷款和应收款项； 4）可供出售金融资产。 2、金融负债及其分类 （1）金融负债，是指企业的下列负债： 1）向其他单位交付现金或其他金融资产的合同义务； 2）在潜在不利条件下，与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务； 3）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同义务，企业根据该合同将交付非固定数量的自身权益工具； 4）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同义务，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同义务除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。 （2）企业的金融负债应当在初始确认时划分为下列两类： 　　1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； 2）其他金融负债。 3、权益工具，是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。 4、衍生工具，是指具有下列特征的金融工具或其他合同： （1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量与合同的任一方不存在特定关系； （2）不要求初始净投资，或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比，要求很少的初始净投资； （3）在未来某一日期结算。 衍生工具包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具。 5、嵌入衍生工具，是指嵌入到非衍生工具（即主合同）中，使混合工具的全部或部分现金流量随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。 嵌入衍生工具与主合同构成混合工具，如可转换公司债券等。 6、金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额，计提减值准备的金融资产，还应扣除已发生的减值损失。 7、实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 在确定实际利率时，应当在考虑金融资产或金融负债所有合同条款（包括提前还款权、看涨期权、类似期权等）的基础上预计未来现金流量，但不应当考虑未来信用损失。 金融资产或金融负债合同各方之间支付或收取的、属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。金融资产或金融负债的未来现金流量或存续期间无法可靠预计时，应当采用该金融资产或金融负债在整个合同期内的合同现金流量。 （二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债的确认与计量 1、确认 （1）金融资产或金融负债满足下列条件之一的，划分为交易性金融资产或金融负债： 　　1）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。