价值法与事项法相结合：碳信息披露新方式.docVIP

价值法与事项法相结合：碳信息披露新方式 一、引言　　碳排放是全球变暖的根源，这对地球的生存环境构成了严重威胁。气候变暖给人类带来的影响已是不得不面对的问题，我国在应对气候变化问题上从未停止脚步，特别是近年来，《中美气候变化联合声明》《中法元首气候变化联合声明》的签订以及中国在2015年第21届联合国气候变化大会的积极表现。中国承诺将在2030年前实现碳排放峰值点，并积极推动全球朝绿色低碳和可持续发展模式转变。同时随着国内七省市碳交易试点的日渐成熟，中国将于2017年建立世界最大的碳交易市场，随之而来的碳会计处理问题也将成为学者研究的热点。目前我国碳信息披露研究的文献并不多，并且统一的碳会计准则还未出台，所以国内碳信息披露各有不一。而从西方现代会计理论研究方法价值法与事项法来看，目前的碳信息披露方式多基于价值法基础进行披露，事项法在企业中的运用并不多见。但随着技术的发展，事项法相对于传统的价值法在会计中的运用越来越得到企业及信息使用者的青睐。所以本文将事项法与价值法相结合，一方面提高企业碳信息报告的可比性，另一方面可以满足各信息使用者的需求，同时也有利于我国碳交易市场的完善。　　二、碳信息披露方式相关文献回顾　　从现有文献研究来看，关于碳信息披露方式的研究并不多，主要有独立报告披露方式、非独立报告披露方式和非独立报告与表外披露相结合的披露方式。高佳楠等[1]采用独立报告披露方式，类比资产负债表、利润表来重新构建低碳资产负债表、低碳利润表、低碳支出表及报表附注详细披露企业的碳信息，并且着重强调了低碳资产负债表与一般资产负债表的不同。即由于碳资产、碳负债与碳权益之间的特殊关系，报表两边的数额并不相等。而非独立报告就是通过新设一级科目或在原有科目中设置二级科目，如张薇等[2]和刘会芹[3]将碳排放作为环境会计的一部分，在报表中增设“环境资产”和“投资性环境资产”科目。在“环境资产”和“投资性环境资产”一级科目下设置“碳排放权”二级明细科目并从产权会计理论出发，以消费方和开发方或投资方多角度记录碳排放权的取得、持有和处置。而王简和庄鑫[4]则根据碳交易的发展程度将碳排放权先作为无形资产的二级科目，待碳交易市场发达后作为交易性金融资产二级科目列报。闫华红和黄颖[5]、李端生和贾雨[6]则采用表内披露和表外披露相结合的方式，将碳排放权作为交易性金融资产和无形资产在资产负债表中列示，在利润表“投资收益”“营业外收入”“营业外支出”下增设“碳排放权”并在现金流量表中根据碳排放权的不同来源分别在现金流量表的经营活动、投资活动、筹资活动中分类反映。表外披露则是定性披露，反映碳绩效、碳风险、碳战略等非定量信息。　　从上述文献中可以发现，关于碳信息的披露多是以研究碳排放权如何披露为主，而碳排放权仅是碳信息中的一部分，所以关于如何全面反映碳信息的研究并不多。此外不论是独立报告方式、非独立报告方式还是非独立报告与表外披露相结合的披露方式都是建立在价值法的基础上在业务发生之后，会计人员对业务进行加工处理以规范格式反映出来。一方面这种报告方式计量属性单一，涉及会计人员的主观判断，报告一般在特定时期才能发布，高度综合的信息也不利于非专业人员的理解。另一方面，碳业务与企业日常的经济业务不同，披露内容丰富，计量单位也不仅限于货币计量，因此本文欲在价值法基础上尝试引入另一种方法——事项法。　　三、价值法会计与事项法会计　　乔治·索特（George Sorter）在1969年发表的《基本会计理论中的“事项法”》一文中阐述了不同于价值法的另一种会计理论研究方法——事项法[7]。目前广为使用的会计方法是价值法，也称传统会计方法。此方法认为会计信息属于价值信息，并在用户需求已知的基础上以高度汇总的结构化报告即几张通用报表传递出来。货币的总括计量是价值法的计量特色。而事项法则是基于用户需求未知的基础上信息提供者按具体的经济事项来报告企业的经济活动。事项法的优势体现在以下方面[8]。　　1.会计信息质量方面。由于价值法会计会将会计信息进行处理加工汇总后再呈现出来，在会计信息处理过程中掺入了大量会计人员的主观判断，而事项法会计提供的是最原始的经济事项，对于如何使用这些信息，信息使用者有了自己的选择权。较价值法会计来说可靠性程度更高。由于对会计信息处理方式不同，可理解性程度也会有差异，事项法下更多地使用描述性方法通过定性方式来表达，因此能够更好地帮助信息使用者理解会计信息。此外由于计算机技术的快速发展，信息使用者无需等待会计人员加工处理之后获取信息，而是可以通过企业建立的强大数据库直接获取自己想要的信息，会计信息的及时性得到提高。　　2.会计计量属性方面。价值法一般采用单一计量属性反映企业资本与收益信息，而事项法主张多种计量属性。根据信息使用者的不同角度可采用不同计量属性，