商业银行会计监督若干问题探讨.docVIP

商业银行会计监督若干问题探讨 !;#!;;#$ % amp;’(amp;)*)+,amp; amp;-.’./0 罗 宇，会计师，农行江西省分行营业部审计中心审计员，中国注册会计师协会会员。 会计监督是指会计机构和会计人员凭借经授权的特殊 地位和职权，依照特定主体制定的各种合法制度，对特定主 体经济活动过程及其引起的资金运动进行综合、全面、连 续、及时地监督，以确保各项经济活动的合规性、合法性，保 障会计信息的相关性、可靠性和可比性。商业银行是经营货 币的特殊企业，相比其它行业和部门来说，其经营过程中往 往会产生诸多风险，金融风险的存在是固有的，我们不能消 除风险，但可有效控制风险，减少风险。在诸多防范金融风 险的措施之中，加强金融会计监督工作，完善会计内控制 度，规范会计行为，是极其重要的环节，金融会计是贯穿于 防范风险的全过程，是防范金融风险不可或缺的屏障。笔者 在此从会计监督的层面分析当前商业银行存在的问题及原 因，并进一步探讨如何进一步加强和完善会计监督，防范金 融风险。 一、商业银行会计信息及会计控制方面存在问题的表 现形式 !* 财务会计信息失真。这是当前商业银行经营管理过 程中存在最普遍最典型的问题，其表现形式多种多样，如通 过虚增利息收入、少计利息支出、费用挂账、费用下甩、乱列 递延资产、少摊或不摊递延资产和固定资产折旧等方式调 整利润，隐瞒、截留收入私设小金库，账外经营存款贷款，信 贷资产质量反映不真，实物资产核算不实，乱用会计科目等 等，凡此种种，均导致会计报表和有关业务统计报表不能真 实反映商业银行的财务状况和经营成果。影响决策者依照 会计报表和有关业务数据进行正确经营管理决策，进而影 响国家对金融运行的宏观调控。 amp;* 内部会计控制薄弱，或有章不循、或违规操作、或工 作人员利用控制漏洞违法作案。典型表现形式为在业务办 理过程中违规违法操作或操作失误，造成客户资金损失导 致诉讼，如在支付结算、办理挂失过程中违规操作或操作失 误、违规出具担保、证明、违法开出虚假存单、挪用银行资金 或客户资金，挪用库存现金，侵占银行实物资产。 商业银行存在的上述两大类问题：归纳一点就是会计 监督弱化导致会计控制失效；反过来说，如果商业银行在会 计监督方面能做到不折不扣、防微杜渐，建立健全完善有效 的会计控制系统，上述问题的风险将在很大程度上得到防 范和化解。在此探讨的是，现在国家金融法律法规、各商业 银行制定的规章制度、操作规程不可谓不细，可为什么上述 问题还会不时发生并见诸于各种媒体呢+ 可以肯定一点就 是，现今商业银行在会计监督上存在缺陷，即会计监督弱 化。那么当前商业银行会计监督方面存在哪些缺陷？也即会 计监督弱化的原因到底在哪里呢？笔者在此结合多年审计 工作经历，发表几点个人看法。 二、商业银行会计监督弱化的原因分析 !* 银行的分级核算体制导致会计监督职能弱化。由于 商业银行的经营管理模式大都是一级法人领导下的分级管 理模式，导致了在会计核算模式上也是采用分级核算模 式。在实际中不少商业银行对本级会计核算管理是实行本 级行长负责制，会计主管及会计人员均由本级行长任命，会 计主管及会计人员在会计核算管理上只对本级行负责，代 表本级行利益。客观上就造成了会计人员在会计核算中往 往会由于本级行长授意或为完成本级行考核任务或其他利 益，导致违反会计制度甚至违规经营的问题，会计信息失真 也就随之产生，各种违规甚至违法经营问题也就随之产生， 商业银行会计监督若干问题探讨 章美珍 !，罗 宇 amp; （!* 江西财经大学会计学院，江西 南昌 ,,’’!,；amp;* 农行江西省分行营业部，江西 南昌 ,,’’’-） $摘 要 % 商业银行会计监督对防范化解经营风险，维护商业银行稳健经营具有非常重要的作用，但是商业 银行会计监督的现状却令人担忧。本文指出了商业银行会计信息及会计控制方面存在的问题，结 合自己多年商业银行内部审计工作经历，分析了会计监督弱化的原因，提出了加强会计监督的对策。 $关键词 % 商业银行；会计监督；探讨 $中图分类号 % .-,’ $文献标识码 % / $文章编号 % !’’0 ) ;’amp;( 1amp;’’; 2’! ) ’!;# ) ’, 企 业 经 济金 融 论 苑 !;# $，%amp;amp;’()*+,- !;# %./ 万方数据 !;# !;#!$%$amp;’! !();)*+ ,--./ 0 风险隐患也就难以避免。正是在这种分级管理的分级会计 核算模式下，各层次有时为了局部的利益导致会计核算难 以完全按商业银行一级法人的要求执行。可以说，这个原因 是导致会计监督流于形式甚至失效的根本原因，因为会计 人员已不能有效履行会计监督职责。 $% 财务费用的分配考核方式导致会计监督弱化。