会计信息和会计信息造假的新制度经济学分析　.docxVIP

会计信息和会计信息造假的新制度经济学分析科斯(1937)认为:“企业可以看作是劳动与资本的长期权威性的契约关系。”由于分工不同,在这一契约关系中,各方之间存在着信息不对称。会计的基本目标就是能够为财务信息的使用者提供有利于其经济决策的信息,但是如果财务信息大量失真,会计就难以发挥其应有的作用。一、会计信息的新制度经济学分析1.会计信息的经济学属性关于会计信息的经济学属性,当前学术界有不同的观点,主要有公共物品论、私人物品论、标签产品论。本文认澎为,一方面,会计信息在特定消费群内仍仓是私人物品,具有私人物品的性质,因为会计信息具有专业性,一般情况下,缺乏溜专业技术人难以使用,并且会计信息的使用并非完全免费,投资方使用会计信息往鞒往需要“付费”。另一方面,会计信息又绵具有公共物品的性质,随着经济的发展,歌财务信息使用者的范围越来越广泛,会计信息逐步显示出公共物品的特性。也就是拿说,会计信息同时具有私人物品和公共物ノ品的特性。根据产权经济学理论,“私人坷物品在私人产权下使用是有效率的,公共物品由政府提供是有效率的”。而会计信离息的对外披露是政府强制实行的,当具有切公共物品特性的财务信息由私人对外提供篓时,必然会使个人利益与公共利益之间出葚现矛盾,出现会计信息的“搭便车者”,冲正是会计信息产权的模糊性一定程度上造钹成了会计信息失真。2.会计信息的交侯易成本交易成本指人们各种交易行为过佟程中的成本付出。会计信息的交易成本主要包括供给、需求和监督过程中的交易成瑾本。会计信息的供给成本主要包括处理和提供会计信息的成本、会计信息检验成本逭及发布成本。由于企业对外提供的是统一芒格式的会计信息,无法满足不同信息使用勖者的个性化需求,因此,会发生依据各自一决策和监督的需要而对会计信息进行加工镫处理的需求交易成本。有些会计信息使用种者甚至会直接从社会中介机构购买专业投钳资意见。会计信息的监督成本主要包括,户证券监督管理部门对会计信息质量进行监”督的费用以及会计师事务所作为独立的第荡三方对会计信息进行审计的费用。3.漳会计信息的外部性外部性是由于私人成病本与社会成本的不一致造成的,外部性问题与产权界定有着密切的关系。会计信息棘的外部性主要表现在会计信息的供求过程饣之中,企业的受托经营者既是会计信息的提供者,也是会计信息的需求者。受托经骢营者都是追求自身效用最大化的理性经济疹人,因此作为信息优势的一方,受托经营可者提供的会计信息偏向于首先满足自身的役会计信息使用标准,即最大化的提高自身捱经济效益的信息。具体表现为,受托经营派者利用对会计政策的选择提高当期经营绩溜效,或者平滑各期收益指标,在无法通过佑合法途径实现预期目标时,甚至采用会计营造假的手段。这样,受托经营者基于自身牟效用最大化提供的会计信息是偏离委托者锉等利益相关者实际使用要求的,他们据此铀做出的决策很可能给自身造成巨大损失。二、我国会计信息造假的现状在我国,骓会计造假现象比较严重,一部分上市公司锫利用会计政策的灵活性以及会计舞弊等违令法手段,粉饰财务报表,严重损害了财务匹报表使用者的利益。并且这种现象愈远愈弓烈,在证券市场发展的十几年中,会计信媸息造假案件屡禁不止,甚至有“假账猛于痞虎”之说。例如琼民源、红光实业、中航蚰油、ST郑百文、银广夏、蓝田股份、渤海集团等事件,其中最具影响力的事件有农琼民源、银广夏、蓝田股份。这些治理比例较严格、规模较大的着名企业尚且如此,紧其他中小企业可想而知。从历年的财政∵部会计信息质量检查公告可以看出我国企瓢业会计造假的程度相当严重。2010年财政部对114户企业的会计信息质量和56户证券资格会计师事务所的执业质量进行了检查。经调查仍有部分企业执行《唑会计法》和企业会计准则不到位(例如湖ご南天润化工发展股份有限公司虚构销售收入8131万元),这些企业通过做账外尘账、私设小金库、编制虚假的财务报告等７手段粉饰财务报表。从现实来看,我国上市公司财务丑闻的曝光,必然会动摇人们奕对资本市场的信心,会计信息造假必然会镗成为我国资本市场发展的一大隐患。三、会计信息造假的新制度经济学分析1轺.会计信息造假的成本效益分析会计造兔假的可能成本包括:(1)做假账中所付涅出的物质耗费(几乎为零)。(2)企业》的提供虚假财务信息被曝光后会受到各种经济处罚,例如罚款、并可能需要承担行政责任、刑事责任及民事赔偿责任等。(胩3)心理成本指责任主体担心造假被发现膦及受到处罚的成本。心理成本与企业管理燎者对风险的厌恶程度成正比,管理者对风籍险的厌恶程度越高,心理成本越高。当企牛业的财务丑闻曝光后,管理者因为担心受杪到法律制裁心理成本会增加。(4)企业貂管理者提供虚假财务信息会面临道德风险辩,在相关行业的道德声誉受损。会计造假的可能受益包括:(1)对于企业而言泳,通过提供虚假的财务信息,能够获得银榘