浅议新、旧会计准则与税法对借款费用资本化界定差异.docVIP

浅议新、旧会计准则与税法对借款费用资本化的界定差异 　　[摘要] 该文通过对新、旧会计准则与税法对借款费用资本化范围、确认条件、期间领域以及金额摊销方面的分析阐述，从而明确其三者之间的界定差异，进而更好地指导企业的会计核算。 　　[关键词] 会计准则 税法 借款费用资本化 差异 　　 　　2001年1月18日，我国首次制定并发布了《企业会计准则 ――借款费用》。2006年2月发布的《企业会计准则第17号――借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产包括固定资产、需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产等。新、旧会计准则与税法均对借款费用资本化进行界定，三者之间存在的界定差异主要体现在以下四个方面： 　　 　　1 在借款费用资本化范围上的差异 　　 　　1.1 借款费用资本化的资产范围方面 　　原准则规定借款费用应予资本化的资产范围是固定资产，只有发生在固定资产购置或建造过程中的借款费用，才能在符合条件的情况下予以资本化；发生在其他资产（如存货、无形资产）上的借款费用，不能予以资本化。新准则规定企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本。并将符合资本化条件的资产定义为需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产。 　　税法规定为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应将其资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。因此原会计准则对于借款费用资本化的范围相对于税法规定的借款费用资本化的范围小，而新会计准则将可以资本化条件的资产扩大至投资性房地产、存货及无形资产，对于借款费用资本化的范围相对于税法规定的借款费用资本化的范围却更大。 　　1.2 资本化的借款范围方面 　　原准则规定资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。新准则???定为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 　　税法规定纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。因此应予资本化的借款费用不仅包括专门借款也包括符合条件的一般借款费用，可见新准则将应予资本化的借款费用扩大至符合条件的一般借款费用，与税法的规定更加接近。 　　 　　2 在借款费用资本化确认条件上的差异 　　 　　新、旧准则均规定借款费用资本化应同时满足以下条件：(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 　　所得税条例、实施细则及《企业所得税税前扣除办法》均未对为购建资产而发生的借款利息是按借款利息的全部还是按购建支出部分的支出部分进行资本化作出具体的明确规定。国家税务总局在《企业所得税政策与法规》关于借款费用资本化税收原则中指出，“借款费用资本化的金额，在原则上是企业如果不为某项资产发生支出就不会发生的那部分借款费用”。因此，税法规定应予资本化的支出与会计准则规定借款费用资本化的条件存在差异。 　　 　　3 在资本化期间方面的差异 　　 　　新、旧准则均规定，资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时间的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或销售状态时，借款费用应当停止资本化。 　　税法规定以资产“交付使用”为标准划分借款费用资本化或费用化。可见，会计准则强调以“资产达到预定可使用状态”为标准划分借款费用资本化或费用化，税法则以资产是否交付使用为标准来界定借款费用资本化或费用化的期间，二者在资本化的期间界定上存在差异。 　　 　　4 在确定资本化金额及摊销方面的差异 　　 　　新准则规定，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产