国外审计动态2011年第12期.doc

国外审计动态 第12期 （总第269期） 审计署审计科研所 2011年5月4日 世界审计组织治理指南9150号 最高审计机关 和公共部门内部审计师的协调与合作 1．介绍 1.1 本文旨在对最高审计机关与公共部门内部审计师协调和合作提供指导——鉴于二者独特的功能与专业要求。 1.2 除了最高审计机关和内部审计师，本指南对于在公共部门中从事内部审计与外部审计的其他审计师也适用。 1.3 本文应该与国际最高审计机关准则（ISSIAs）、国际审计与鉴证准则理事会发布的国际审计准则（ISAs）和国际内部审计师协会国际内部审计专业实务框架联系起来解读。 1.4 尽管最高审计机关和内部审计师扮演着明确不同的角色，但他们共同的目的是通过促进公众资源使用中的责任性和透明度，促进经济、有效的公共管理来推动良好的治理。最高审计机关与内部审计师共同的工作领域为双方的协调与合作提供了机会。通过协调与合作，最高审计机关和内部审计师的工作效率与效果都能得到提高。 1.5 在最高审计机关和内部审计师的协调与合作中，各方应该有明确的角色认定。 1.6 最高审计机关和内部审计师都能够执行全方位的政府审计，都能作出各自的重要贡献。最高审计机关（SAI）额外地还负有评价内部审计有效性的责任。 1.7 如果内部审计被认定为是有效的，在不侵害最高审计机关全面审计的前提下，应该在最高审计机关与内部审计师之间进行最恰当地分工，努力实现双方的合作（ISSAI 1/3/第3部分）。这对双方在持续促进公共部门的效率和效果方面可能都有好处。 1.8 所有的最高审计机关与内部审计师之间协调与合作，都应该考虑各自的机构与法律框架或协议。这些框架可以界定双方的协作和责任。协作主要取决于最高审计机关的意愿，但是只要有可能，最高审计机关与内部审计师之间的合作和协调应该视为提升审计效果的契机。 1.9 正式的协调与合作只可能在于某些要达到的技能和胜任能力等基本标准方面。本文不排除其他协调与合作方式，例如通过双方非正式讨论或查阅文件来帮助了解单位运行情况。 1.10 在公共部门中，最高审计机关与内部审计师可以采取多种方式合作。这样的合作可使最高审计机关与内部审计师在工作范围中重叠部分的审计收益最大化。本文也认可内部审计师在提高外部审计效率方面的贡献。 1.11 本文不包括那些工具或最佳实践。这些内容可以从内部控制准则委员会的电子平台中获取。 2．对现行的相关INTOSAI准则的认可 2.1 对于最高审计机关和内部审计师，在审计中保持独立性与客观性的需求都是十分重要的。内部审计师的独立性和客观性是最高审计机关在考虑决定是否与内部审计师协调合作、在多大程度上利用内部审计师工作成果时的重要因素（ISSAI 1610，ISA610/第9部分；INTOSAI GOV 9140）。最高审计机关和内部审计师都有自己的独立性准则。 2.2 内部审计服从于所在单位的负责人的领导。但是，内部审计师应该尽可能地在各自的制度框架下保持功能上与组织上的独立（ISSAI 1/3第2部分；ISSAI 1610；INTOSAI GOV 9140）。本文索引了ISSAI 1610和INTOSAI GOV 9140，特别是在用来确定内部审计部门独立性的标准。 2.3 当最高审计机关利用内部审计师的工作成果时，需要执行程序以确信内部审计师在工作中保持了应有的谨慎、遵守了有关审计准则（ISSAI 200/2.45)。最高审计机关可以复核内部审计师的工作来满足自己对工作质量的要求(ISSAI 1610)。 2.4 当最高审计机关确定内部审计很可能与自己的审计工作相关时，最高审计机关将决定是否和在多大程度上，利用内部审计师的具体工作；如果需要利用，内部审计师的工作成果是否能够满足审计的目的要求（ISSAI 1610，ISA 610/8-12）。 2.5 最高审计机关对其发布的审计意见负完全责任，这一责任并不会因为最高审计机关利用内部审计师的工作成果而减轻（ISSAI 1610，ISA 610/4)。 3．角色和职责 3.1.1 在最高审计机关与内部审计师的协调与合作中，应对双方的具体角色加以认定。 3.1.2 内部审计师为被审计单位工作，并主要向其报告(行政上向管理层报告，功能上向负责监管的部门报告，例如董事会、审计委员会、高级管理者，或者是外部监督机构)；而最高审计机关作为外部审计师，是向立法机关或议会(和间接向公众)报告。专门的立法可以要求内部审计也要向最高审计机关报告。 3.2 内部审计。 3.2.1 世界审计组织（INTOSAI）将内部审计部门作为一种功能性工具，单位的管理者通过使用这一工具从内部获取一种保证，即他们所负责的过程正在以最低可能地