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四川工业学院 学报 J ou r nal of Sic h ua n I ns t i t u t e of Tec h nology 1998 ;vol 17 　No. 1 ∶59～62 论传统成本管理的局限性 郭 　君 　何丽华 　吕　毅 西南财经大学 摘 　　要 成本的高低是决定产品市场竞争力的重要因素 ,成本管理的战略决策是关系我国 经济增长方式由粗放型向集约型转变的关键环节 。文章分析了传统成本管理局限性的 成因及导致后果 ,在扩大成本概念内涵的基础上 ,加大会计法规的改革 ,初步探索了建 立现代成本管理的基本框架 。 关键词 :成本补偿 ;作业成本 中图分类号 :C931 ;C9312 现代企业的目标是建立产权清晰、权责明确 、政企分开 、管理科学的法人实体和市场竞争主体 。 经济改革把企业推向市场 ,面对国内外同行业多方位的挑战 ,企业如何在激烈的经济大战中不断增 强实力 ,减少风险 ,直接关系到企业的生死存亡 。而企业作为一个投入产出的经济实体 ,其经营 目 标便是以最少的投入 ,获最大的产出。成本的高低作为直接影响投入产出的关键一环 ,对企业产品 的市场竞争力和生命力起着决定性作用 。由此成本管理在企业的管理活动中占有举足轻重的地 位 。 成本管理的目的在于实现对成本的预测 、控制 ,促进成本的降低 ,提高企业的盈利能力 ,成本管 ( ) 理的目标在于为成本信息使用者 主要是企业内部管理决策人员 提供决策相关的有用信息 。 我们研究现代企业的成本管理中须对传统成本管理体系的局限性及导致的问题有充分认识 , 才能更好改进成本管理方法 ,使之更好地为建立现代企业制度服务 。 1 　传统成本管理的局限性 成本管理不仅受到企业管理思想的制约 ,也受到经济体制改革和经济法规的影响 ,下面就此逐 一分析说明。 11 　传统成本概念及计算方法的局限性 我国理论界普遍存在的三种成本概念 ,无论是 C + V 论 ,C 论 ,还是 C + V + m 论 ,其争论焦点 都在于 C 、V 、m 的取舍 ,至今无一定论 ,这在一定程度上影响了目前企业成本计算方法的标准和范 围的改革进程 。 传统成本概念的局限性主要表现在三个方面 :第一 ,理论基石为马克思主义经典著作 ,强调政 收到日期 :1997 年 3 月 8 日 郭 　君 ,西南财经大学研究生 ,成都 ,邮编 :610072 © 1994-2008 China Academic Journal Electronic Publishing House. All rights reserved. 60 四川工业学院学报 　　　　　　　　　　　　　　1998 年 治经济学对会计学的驾驶地位 ,使会计带有明显的时代性和阶级性 。第二 ,空间上 ,局限于物质生 产领域中的产品生产成本 ,外延过窄 ,对责任成本 、质量成本 、机会成本等无法解释 。第三 ,时间上 , 局限于过去已经实际付出或消耗的价格 ,而把现在或将来可能作出的某些消耗排除在外 ,此局限无 法适应成本的预测和决策的要求 ,也无法适应会计核算要求 ,降低了成本信息的真实性和可靠性 。 12 　经济法规的模糊性导致成本计算方法的不规范 1985 年财政部颁布的中外合资企业会计制度中,首次规定采用制造成本法 ;1992 年颁布的《企 业会计准则》又进一步明确规定全国范围内所有企业均采用制造成本法 。制造成本法把与生产 、销 售直接有关的耗费计入“制造成本”,其余耗费均计入当期损益 ,相对于把以前的完全成本法又向成 本计算方法的国际惯例靠拢 ,这是一次财会制度的重大改革 。但是 ,不可否认 , 由于《会计准则》具 体规章制度的模糊性 ,也导致了不少企业为了自身利益或短期行为而随意选择会计政策 ,给企业损 公利己者提供了方便 ,影响了不同企业间成本信息的可比性 。例如 ,现行财务制度规定 :企业为