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原材料计划成本核算法的教学思考-经济 原材料计划成本核算法的教学思考 张丹丹1 陈诚2 摘要：原材料计划成本核算法下，计算和结转发出材料应分担的差异一直是教学当中的重难点。本文采用比例分析的方法，将材料分担差异的计算公式进行了调整，在此基础上用T型账户图解释相关业务的核算。该方法用于教学，收到较好的效果。 关键词：计划成本法材料成本差异分担差异 一、前言 原材料采用计划成本法进行核算是指对原材料的日常收入、发出、结存按预先制定的计划成本计价，并设置“材料成本差异”账户登记实际成本与计划成本之间的差异，月末再通过对材料成本差异的分摊，将发出材料的计划成本和结存材料的计划成本调整为实际成本进行反映的一种方法。 一般来说，对于材料品种繁多的企业，采用计划成本法进行核算可以简化日常核算手续，大大提高月末的结算效率，并且，在计划成本法之下，“材料成本差异”账户能直观的反应出实际成本与计划成本之间的差异，便于企业进行成本控制和管理。 二、计划成本法核算流程 会计实务中，企业按计划成本法对原材料进行核算时，账务处理程序如下： 第一，采购时，取得的材料先通过“材料采购”账户进行核算，按取得时的实际成本，记入“材料采购”账户的借方。 第二，验收入库时，按计划成本记入“原材料”账户的借方，按实际成本从“材料采购”账户的贷方转出，两者的差额，借记或贷记“材料成本差异”账户。 第三，月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。 第四，平时发出材料时，按材料的实际用途以计划成本从“原材料”账户贷方转出记入相关账户中。 第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 根据《企业会计准则——应用指南》，材料成本差异率及差异额计算公式如下： 发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率。 从以上核算流程来看，第五步，计算和结转本月发出材料应负担的成本差异最为关键。 三、教学中存在的疑惑 根据核算流程，在教学过程中，计划成本核算法的前四步，学习者最容易理解，但是，在第五步，计算本期发出材料应负担的成本差异时，理解起来就会比较吃力了。简单举例说明如下。 例1：A公司对甲材料采用计划成本法进行核算，甲材料的计划单位成本为25元/千克。本月各相关账户月初余额如表1： 上月未运到企业的材料100千克本月已到，另本月新购材料1000千克，全部运到企业货款已付，实际成本24925元。本月用于生产的材料共发出900千克。 相关业务会计分录如下： 分录1.上月未到本月运到的材料验收入库： 借：原材料2500 贷：材料采购2475 材料成本差异25 分录2.本月新购进材料全部运到，验收入库： 借：原材料25000 贷：材料采购24925 材料成本差异75 分录3.本月生产领用材料： 借：生产成本22500 贷：原材料22500 分录4：计算并结转生产领用材料分摊的差异额： 本月发出材料应分摊的差异=-0.94%×22500=-212.5 借：生产成本（212.5） 贷：材料成本差异（212.5） 分录1到分录3是学习者最容易理解的，只需掌握两个要点：材料采购借贷方登记材料的实际成本；原材料借贷方登记材料的计划成本。材料入库时，从材料采购账户以实际成本转出，在原材料账户以计划成本转入，而差额用材料成本差异账户登记。材料发出时，从原材料账户以计划成本转出，在相关账户中以计划成本转入。 而分录4却容易使学习者产生两个疑惑：一是分摊的差额虽然能按照应用指南中的公式计算出来，但是，具体这样计算的原因是什么？二是计算出本月应分摊的差异额之后，到底应该冲销生产成本呢，还是应该增加生产成本？ 基于上述疑问，大多数学生很难通透的明白其中的来龙去脉，这就对教师的授课提出了新的要求，不能按部就班的按计算公式简单讲解，必须要把其中更深层次的原因讲明白。 四、基于比例法的教学分析 在计划成本法之下，原材料的实际成本由两个部分构成： 实际成本=计划成本+（或—）材料成本差异（公式1） 即材料的实际成本等于“原材料”账户和“材料成本差异”账户的合计数，等式右边的“+”、“—”号由“材料成本差异”账户的余额方向决定。 在例1中，“材料成本差异”账户的余额在贷方，即计划成本大于实际成本，因此，公式1应为如下形式： 实际成本=计划成本—材料成本差异（公式2） 同时，分录3中，发出材料用于生产，按原材料的计划成本计入“生产成本”账户，即公式2中等式右边计划成本部分计入了“生产成本”账户。而要将其调整成为实际成本，还需要将公式2中，等式右边材料成