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我国中小企业的财务控制问题研究-旅游管理 我国中小企业的财务控制问题研究 本文以COSO框架模型为理论依据，对我国中小企业内部财务控制的问题提出了相应的措施和建议，以期改进我国中小企业的内部财务控制制度。 魏 峥 中小企业是我国经济主体的主要组成部分，对我国的经济发展做了很大贡献。但是，由于规模小，各项制度还不完善，没有足够的人力、物力去规划财务控制，形成我国大部分中小企业财务控制基础薄弱，财务风险巨大的现状。 随着经济的发展，财务控制在企业中的作用越来越重要。国外不少企业之所以从弱到强，迅猛发展，究其原因也在于它们顺应信息化时代的要求，在公司财务管理方面，通过创新，尤其是财务控制创新，抢得了先机并赢得了优势，提高了公司的整体经营水平，这对于我国中小企业的发展有很好的借鉴意义。 一、财务控制的定义及理论 财务控制作为企业内部控制系统的重要构成，它着重于控制企业财务资源的状态和使用状态。财务控制由财务计划和预算确定，主要利用财务历史信息和财务预测的未来信息，经过分析，反馈信息以进行控制。此外，企业的财务控制主要是资金流的控制，这是由财务控制的上级直属——财务管理的性质决定的。具体来说财务控制在企业的经济活动中，主要利用预算和计划对相关的财务信息，例如资金的收入、支出、占用、耗费等进行审核，最后得到的目标和实际之间的偏差，根据实际偏差提出应对策略，使财务活动根据预定的轨道前进，并最终实现企业财务目标、提高经济效益。 1949年美国审计程序委员会（Committee of AccountingProcedure，CAP）下属的内部控制专门委员会发布的《InternalControl—Elements of a Coordinated System and its Importance toManagement and the Independent Public Accountant》是第一个对内部控制实施完整定义的专题报告，其中重点指出内部控制是与财务部门直接有关的控制，与财务控制并列的还包括预算控制、成本控制、定期准时报告一定时期内的经营状况、对经营状况进行系统分析并将统计分析结果报送相关部门、对有关人员的工作能力进行定期培训、为保证管理部门所指定的各种程序准确、顺利、贯彻实施而设立的内部审计部门。这一定义和揭示在当时被普遍认为是对内部控制概念认识上的重大突破。 COSO（美国反舞弊委员会下属组织委员会）于1994年完成了《Internal Control Integrated Framework》，并将它作为企业构建内控制度的准则。不久，萨班斯——奥克斯利法案在美国通过审议，该法案中的404条款要求上市公司管理层必须对内部控制的实施情况进行披露，并且要有外部审计机构对这份披露的有效证明。在这一背景下，COSO当局于2004年发布了《Enterprise Risk Management Framework》，也就是COSO模型的报告。COSO在报告中给出了内部控制的定义，这在当时是对内部控制作出的最权威定义：内部控制是一个受到企业董事会、经理阶层监督，旨在为一系列企业目标的实现提供合理保证的过程。它包括五个方面，具体有控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。 二、我国中小企业的财务控制现状 （一）财务控制环境松弛 我国中小企业的财产、材料管理制度不完善，存在着严重的管理漏洞，缺乏有效的监督机制，很容易出现会计账务信息泄露、财产损失、化公为私等现象。财务控制与监管是建立在相互牵制的基础上的两个互斥又互助的主体，一旦他们的牵制效应消失了，后果不堪设想。 我国中小企业在财务人员设置上较为随意，缺乏总体性的制度安排和内部控制设计。据了解，多数中小企业财务只设有总账会计、出纳和库存三个财务岗位，甚至有的企业会出现会计和出纳合并的现象，而有的出纳是由企业老板的亲人或亲信担任，甚至很多小型企业一个员工集很多职位于一身，对于报销，派发工资等资金支出活动一人包办，既无主管及经手人监督签字，也无出纳资金支出凭单，这类企业财务风险之巨大，可以想象。财务人员职位设置混乱，缺乏有效牵制，导致财务管理混乱，资金使用效率低下，甚至资金安全性和完整性都无法得到保障。 （二）财务风险评估体系不完善 对于财务风险评估体系，一方面，我国中小企业的风险管理制度不健全。实施风险管理是企业管理者的责任，风险管理制度则是风险管理的基石，管理层应建立健全有效的风险管理制度。 另一方面，风险责任归属不明确。我国中小企业中部分单位对风险的评估没有相关责任人，公司经历挫折之后，在没有风险责任追究