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公允价值应用的研究 摘 要 2006年新会计准则重新引入公允价值计量模式，使公允价值的应用成为现在企业会计准则的一大亮点，也越来越多的受到投资者和债权人的重视。本文阐述了公允价值的内涵，分析了公允价值的特征，研究了公允价值在我国的应用，提出了我国在应用公允价值计量中存在的问题，并进一步对我国应用公允价值提出了几点建议。 关键词：公允价值 应用 问题 建议（删） 金融工具 投资性房地产 可靠性（补充） 一、公允价值的涵义、特征 （一）公允价值的涵义 对于公允价值的概念，国内外有以下几种定义：IASC（国际会计准则委员会）发布的《IAS32-金融工具披露与列报》指出：“在公平交易的基础上进行资产交换或债务结算的金额。”FASB（美国会计准则委员会）颁布的《财务会计准则公告》中对公允价值的定义是：“公允价值是指在当前交易中，自愿的双方买入（承担）或买出（清偿）一项资产（负债）所使用的金额。”我国2006年颁布的《CAS—基本准则》中对公允价值的定义是:“在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务 清偿的金额。”可以看出，在内容上，公允价值定义非常简单，它是资产交换或负债清偿的金额，但是这个金额是在许多限制和假定条件下取得的，正是这些限制和假定条件才使公允价值具有了特殊的内涵。一是公平交易，即指交易双方处于完全竞争市场环境中，独立竞争，不涉及任何个人情面关系，不存在相互关联的关系。二是持续经营，即指交易是在非强制非清算销售的情况下，由正常的商业考虑推动的下完成的。三是平等自愿，即指交易双方地位平等，从自身的商业利益考虑，在非强迫条件下自愿地完成交易。四是完全市场，“熟悉情况”是获取资产和负债公允价值的重要条件，要求参加交易的各方必须充分了解市场的情况，信息不对称的程度应尽可能地降到最低，任何商品或要求权的市场价格都可以公开查阅，而且交易时他们都已经将各种交易的风险因素考虑在内来确定交易的价格。五是时间性，即在“当前的交易”条件下，这不论在使用市价还是现值估价技术确定公允价值时都体现的十分清楚。六是价值的估计性，公允价值的突出特点是,在交易或事项尚未发生时对在交易或事项尚未发生时对市场价值发生变化的资产和负债,进行以当前市场情况为依据的重新计量，有时在缺乏市场价格时还要应用现值技术，这种计量因为有各种条件的约束，在很多情况下不可能绝对的准确，只能是一个估计金额，即相对公允的价值。 （二）公允价值的特征分析 1.质量特征分析. 公允价值体现了会计信息的相关性和可靠性。公允价值反映了现行经济状况对资产或负债的市场评价，即时交易或事项尚未发生，只要有证据表明某项资产或负债的市场价值或预期价值发生了变化，会计报表内部就必须进行反映，同时会计报表外部还要进行披露。这就使得公允价值计量能够全面地反映企业经济状况、未来发展潜力，ne,能够帮助外部使用者进行决策，有助于提高信息使用者的决策能力。同时，在相关条件具备的情况下，公允价值计量与其他计量属性相比具有较高的可靠性;公允价值与历史成本相比能够反映企业的扩张和物价变动对企业的影响，其计量结果相比较而言更能真实的反映企业未来的获利能力；与现行成本相比更具有可检验性；与现行市价相比，公允价值计量的定价可根据资产或负债的性质选择采用买方市场价格或买方市场价格，而现行市价只能根据买方市场价格定价。 2.应用特征分析. 符合会计的配比原则要求。配比原则主要是收入与成本、费用要保持时间上的配比，并要求配比的这三者之间具有经济内容和性质上的必然联系。然而，目前收入和成本、费用在计量单位方面是配比的，都采用货币计量单位。但是在计量属性方面却不配比，收入是按现行市价计量，成本、费用却是按历史成本计价。由此可以看出，为了使会计核算符合配比原则就必然要在会计核算中推行公允价值计量。 二、公允价值在我国的应用 公允价值具有显著的优越性，公允价值的采用，能够更好的反映企业的现时价值，为财务报告使用者提供更有用的决策信息，也有利于防范金融风险。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的,充分考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次,即:第一,存在活跃市场的资产和负债,活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值;第二,不存在活跃市场的,参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易中使用的价格或参照实质上相同的其他资产或负债的当前公允价值;第三,不存在活跃市场,且不满足上述两个条件的,应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。公允价值再我国会计计量中的运用主要体现在以下几方面。 1．金融工具 以历史成本作为金融资产和金融负债的计量基础,阻碍了对衍生金融工具的确认。因为衍生金融工具大多属于待履行的合约。由于金融及金融衍生工具具有短期在市场中价值变化比较大的属性,所以采用历史成本等其他计量方法是不能正确反映市