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项目6. 产品成本计算的分步法 【案例6.1-1】某企业从2008年1月正式开始生产甲产品，经过三个车间连续加工而成。第一车间生产出的A半成品直接转入第二车间，第二车间生产出的B半成品直接转入第三车间，第三车间生产出甲产成品。原材料在第一车间生产开始时一次投入，有关产品产量资料和成本费用资料见表6.1-1、表6.1-2，假定每个车间月末在产品完工程度均为50%。 根据案例6.1-1资料，如何计算完工甲产成品成本？如果成本管理上要求分步控制费用，则又如何计算每个车间的完工半成品成本？结合前面所学到的知识，根据案例6.1-1所提供的资料，按约当产量法计算完工甲产成品成本过程如下表6.1-3： 表6.1-3 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合 计 第一车间 完工产成品负担的本步成本 36 000÷150×50 =12 000 7 000÷140×50 =2 500 2 800÷140×50 =1 000 15 500 第二车间 完工产成品负担的本步成本 - 6 900÷115×50 =3 000 3 450÷115×50 =1 500 4 500 第三车间 完工产成品负担的本步成本 - 2 250÷75×50 =1 500 750÷75×50 =500 2 000 完工甲产成品总成本 12 000 7 000 3 000 22 000 单位成本 12 000÷50=240 7 000÷50=140 3 000÷50=60 440 很显然，上述产品成本的计算，属于品种法。如果成本管理上要求提供各个生产步骤的半成品成本资料，分步控制费用，则这种成本计算的结果不能满足成本控制的需要和管理上的要求。那么，应该怎么办呢？这就需要我们进一步研究如何按每一步骤计算并结转每个步骤的完工半成品成本，直至完成产品成本计算。这就是产品成本计算的分步法。 一、认知分步法 （一）分步法的含义 产品成本计算的分步法，是按照产品品种及其生产步骤作为成本计算对象来归集生产费用，计算各种产品成本及其各步骤半成品成本的一种成本计算方法。 这种方法适用于大量大批多步骤生产的企业，如纺织、造纸、冶金以及大量大批生产的机械制造等。在这些企业中，产品生产可以分为若干个生产步骤进行。如纺织企业可分为纺棉→纺纱→织布→印染等步骤；造纸企业可分为制浆→制纸→包装等步骤；钢铁企业可分为炼铁→炼钢→轧钢等步骤；机械制造企业可分为铸造→加工→装配等步骤。每一步骤的产品，除最后步骤外，都是半成品。这些半成品一般都具有独立的经济意义，既可作为半成品交下步骤继续加工，又可直接作为产成品对外销售。为了加强生产步骤的成本管理，特别是实行分级管理、分级核算的企业，不仅要求按照每种产品计算产品成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本，以便为考核和分析各种产品及其各生产步骤的成本计划完成情况提供资料。 需要说明的是，分步计算产品成本的步骤和实际生产工艺步骤不一定一致；分步计算产品成本和分车间计算产品成本也不完全相同。分步计算产品成本可以是分车间计算成本，也可以把几个车间合并为一个步骤计算成本，还可以在车间内分几个步骤计算成本。这主要看管理上对分步提供成本资料的要求而定。例如，在棉纺织企业中，从原棉投入开始，经过清花、梳棉、并条、粗纺、细纺等工序和织造阶段的络经、整经、浆纱、穿筘、织造、整理、打包等工序都是单独的加工步骤，但在成本计算时并不要求各加工步骤都要单独地进行成本计算，而是分别将它们合为纺部和织部两大步骤，计算棉纱和最终产品棉布的成本。 （二）分步法的特点 分步法的一般特点主要表现为以下四方面： 1、成本计算对象为各种产品的生产步骤和产品品种 采用分步法计算产品成本时，生产成本明细账应按照生产步骤和产品品种设立。在大量大批生产一种产品时，成本计算对象是该种产品及其所经过的各个生产步骤的半成品；在大量大批生产多种产品时，成本计算对象是各种产品及其所经过的各生产步骤的半成品，即生产成本明细账按每一步骤的每种产品设立。 2、成本计算期与会计报告期一致 在大量大批多步骤生产中，由于生产过程较长且可以间断，产品往往都是跨月陆续完工，因此，成本计算工作一般按月进行，即每个会计报告期都要进行产品成本计算。所以，成本计算期与会计报告期一致，而与产品生产周期不相一致。 3、生产费用需要在完工产品与在产品之间分配 大量大批多步骤生产的特点决定了企业在月末会出现一定数量的在产品，这样，各生产步骤所归集的生产费用就需要采用适当的方法在完工产品与月末在产品之间进行分配，以正确计算完工产品成本和月末在产品成本。 4、各生产步骤间需进行半成品成本的结转 由于产品生产是分步骤进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象，因此，各生产步骤间需进行半成品成本的结转，以计算出各步骤半成品