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第十一章 编制会计报表前的准备工作 第一节 账项调整 有关收入的账项调整 有关费用的账项调整 第一节 账项调整 账项调整又称“期末账项调整”，指期末结账前，按照权责发生制原则，确定本期的应得收入和应负担的费用，并据以对账簿记录的有关账项做出必要调整的会计处理方法。 账项调整的内容包括：（1）有关收入的账项调整，如预收收入、应计收入的调整等；（2）有关费用的账项调整，如预付费用、应计费用（应付利息、固定资产折旧等）的调整等。 账项调整的目的是按照应收应付这一标准，合理地反映相互连接的各会计期间应得的收入和应负担的费用，使各期的收入和费用能在相互适应的基础上进行配比，从而比较正确地计算各期的损益。 一、有关收入的账项调整 有关收入的账项调整包括属于本期收入、本期尚未收到的应计收入和本期已收款，而不属于或不完全属于本期收入的预收收入。 [例11-1]华云公司自20×1年1月1日将闲置的办公室一间出租，租 期一年，租赁合同约定租赁期满收取租金60 000元。 20×1年1月31日，公司履行了与该收入相关的义务，就应该享 有取得该项收入的权利，因此进行期末账项调整。20×1年1月应确 认的收入为：60 000÷12=5 000元 借：其他应收款 5 000 贷：其他业务收入——租金收入 5 000 [例11-2]华云公司20×1年1月1日，采用经营租赁方式出租给W公司 暂时闲置的设备1台，时间为5个月，并预收出租设备的全部租金 15 000元。 华云公司在1月末确认租金收入时，不能把预收的出租设备的租金 收入全部都记入到1月份的收入中，而应该按照设备出租期分月计 入各月份的收入中。华云公司20×1年1月1日收到全部租金时 借：银行存款 15 000 贷：预收账款——W公司 15 000 华云公司20×1年1月31日，进行账项调整，其账务处理为： 借：预收账款——W公司 3 000 贷：其他业务收入——租金 3 000 第一节 账项调整 二、有关费用的账项调整 有关费用的调整包括属于本期费用，本期尚未支付的应计费用和本期已付款入账，但应由本期和以后各期共同负担的费用。 本期已付款入账，但应由本期及以后各期共同负担的费用，不属于或不完全属于本期费用，在计算本期费用时，应该将这部分费用进行调整，记入“长期待摊费用” 账户。 “长期待摊费用”账户属于资产类账户，用来核算企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括开办费、租入固定资产的改良支出以及摊销期限在1年以上的其他待摊费用。在“长期待摊费用”账户下，企业应按费用的种类设置明细账，进行明细核算，并在会计报表附注中按照费用项目披露其摊余价值，摊销期限、摊销方式等。 [例11-3]华云公司20×1年1月1日，从银行获取贷款100 000元，时 间3个月，月利率0.5％，到期一次还本付息。 银行借款利息虽然是到期一次结算，但对于企业来讲，每个月都有 利息负担，按权责发生制的原则，每个月份都要计算应负担的借款 利息（100 000×0.5%=500），并且登记入账。 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 [例11-4]华云公司20×1年12月31日，计算应由公司承担的营业税20 000元。 借：营业税金及附加 20 000 贷：应交税费——应交营业税 20 000 [例11-5]华云公司20×1年5月1日向某房地产公司租入一座办公用 房，租期为10年。根据租赁协议，在租期内的全部装修和改良支出 均由华云公司承担，租期届满后根据实际情况作价转让给出租方。 5月底装修完毕，共发生装修费300 000元。 借：长期待摊费用——租入固定资产改良支出 300 000 贷：银行存款 300 000 [例11-6]华云公司租期届满后装修部分可作价12 000元转让给出租 方，该房产尚可使用30年，则租入固定资产改良支出应在租赁期即 10年内摊销，每月摊销额为2 400[（300 000-12 000）/10/12] 元。 借：管理费用