第六讲期末计价及期末减值准备 《财务会计实务》技术方案.pptVIP

第六节 存货清查及期末计价  ;第六节 存货清查及期末计价 ;一、存货清查的核算;一、存货清查的核算;一、存货清查的核算 ;一、存货清查的核算 ;一、存货清查的核算 ; 例4-42：20××年12月31日，齐鲁公司对Ｂ材料进行盘点，填写物资盘点表，发现盘亏Ｂ材料300千克，实际单位成本36元，应转出的增值税进项税额为1836元。经查，属于当年火灾造成的毁损。其中，保管员王佳一承担1000元的责任，意外火灾属于保险公司责任范围，应由保险公司赔偿7581元；余额4055元计入营业外支出。 （1）批准处理前 借：待处理财产损溢 　10 800 贷：原材料——Ｂ材料 10 800; 对于购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失（管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质）引起盘亏存货应负担的增值税，应一并转入“待处理财产损溢”科目。 借：待处理财产损???─待处理流动资产损溢 1836 　 贷：应交税费─应交增值税（进项税额转出）1836 ; 一、存货清查的核算 ;二、存货跌价准备的核算; 1. 成本低于可变现净值 　　如果期末结存存货的成本低于可变现净 值，则不需作账务处理，资产负债中的存货 按期末账面价值列示。 2. 可变现净值低于成本 当存在下列情况之一时，表明存货发生 减值，期末存货按可变现净值计价，企业应 当计提存货跌价准备： ; （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升 的希望； （2）企业使用该材料生产的产品的成本大于产品 的销售价格； （3）因产品更新换代，原有库存材料或商品已不 适应新产品的需要，而相关材料或商品的市场价格又 低于其账面成本； （4）因所提供的商品或劳务过时或者消费者偏好 改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下 跌； （5）其他足以证明有关存货实质上发生减值的情 况。 ;二、存货跌价准备的核算 ; 当存货的可变现净值低于成本时，应计提跌价准备 存货跌价准备应保持的贷方余额＝存货的实际成本－可 变现净值 　　当年实际应提取的跌价准备＝存货跌价准备应保持 的贷方余额－提取准备前已有的贷方余额 （1）当结果为正时，即为当年实际应提取数 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备 　 贷：存货跌价准备 ;（2）当结果为负时，即为当年应冲减数 借：存货跌价准备 　 贷：资产减值损失——计提的存货跌价准备 （3）当存货的市价上升，存货的可变现净值恢复至成本或以上时，应将存货跌价准备已有数额全额冲减。 ; 例4-43 齐鲁公司采用成本与可变现净值孰低法进行 期末存货计价。假设公司在20×1年年末开始计提存货跌 价准备，有关年度某类存货的资料，如表4-9所示。 ; 20×1年末，应计提的存货跌价准备为1080（18600 －17520）元。 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备1080 　 贷：存货跌价准备　　　　　　　　 1080 ; 20×2年末，当年末应保持的存货跌价准备为2500 （23500－21000）元，当年应补提的存货跌价准备为 1420（2500－1080）元。 借：资产减值损失——计提的存货跌价准备　1420 　 贷：存货跌价准备　　 　　　　　　　　1420 ; 20×3年末，当年末应保持的存货跌价准备为500（20500－20000）元，当年应冲减的存货跌价准备为－2000（500－2500）元。 借：存货跌价准备　　　2000 　 贷：资产减值损失—计提的存货跌价准备2000 ;20×4年末，可变现净值高于成本，应将已有的存货 跌价准备全额冲回。 借：存货跌价准备　　　500 　 贷：资产减值损失――计提的存货跌价准备　500; 3. 全额转销 当存在一项或若干项情况时，应将存货账面价值全 部转入当期损益 （1）已霉烂变质的存货； （2）已过期且无转让价值的存货； （3）生产中已不再需要，并且已无转让价值和使用 价值的存货； （4）其他足以证明已无转让价值和使用价值的存 货。; 例4-44：已知期末A材料账面成本为10000元， 为该材料计提的跌价准备为6000元，现该材料全 发霉，应将其