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人民银行开展绩效审计的可行性探讨 　　摘要：以经济性、效率性和效果性为主要特征、侧重于“效益”的绩效审计作为审计监督的一种表现形式，相对于传统以真实性、合法性为特征的财务审计，更突出了对经济行为及其结果的评价和鉴证。本文通过对国内外绩效审计的发展应用现状进行深入的分析研究，指出在人民银行开展绩效审计的必要性和关键点，同时结合人民银行营业部绩效审计试点工作的具体实践，对在央行内部开展绩效审计的内容、方法和途径进行初步探索，提出有效开展绩效审计的几点具体建议，以期促进人民银行分支机构加强和改进内部控制和效能管理、更好地履行央行职能，科学有效地保证经济金融的顺利运行和稳定、持续发展。 　　关键词：绩效审计；评价指标；评价方法 　　中图分类号：F832.31 文献标识码：A 文章编号：1003-9031(2008)05-0031-05 　　 　　一、引言 　　 　　绩效审计在西方国家兴起已有四十多年的历史，它的产生是针对政府部门所具有的非营利性来衡量政府工作绩效的水平，查找政府工作中阻碍绩效发挥的问题，最终实现发挥政府最大效能实现最大社会效益的目的。[1]在我国，中国人民银行履行中央银行职能，担负着制定和实施货币政策、提供金融服务、维护金融稳定的职责，其能否正确履行职责直接关系着国家金融乃至整体经济的稳定和发展。在人民银行内部推行绩效审计可以为人民银行提高自身的绩效水平，履行好自身职责，实现人民银行工作的最终目标提供有力的管理工具。 　　然而，如何结合人民银行实际来开展绩效审计是摆在我们面前的一项新课题。传统的履职、离任审计等常规性审计，都有完善的审计方案、成熟的审计开展模式和报告模式，比较容易开展，但绩效审计的开展却存在“两难”：一是难以衡量，缺乏合适的“尺子”，即审计评价指标问题；二是难以做出判断，即评价标准问题。[2]由于两难问题的存在，使得人民银行以往对开展绩效审计总是“望而却步”，始终徘徊在绩效审计的门外，未能实现有效的突破。可见开展绩效审计工作对人民银行来说，既是理论研究的创新又是审计工作的创新，如何破除“两难”，重新创立一???全新的工作方法、指标体系和审计模式显得尤为重要。这也是本文尝试回答的问题。 　　 　　二、绩效审计的涵义及发展状况 　　 　　(一)绩效审计的涵义 　　绩效审计(Performance Audit)或称效益审计是指对公共部门管理资源的经济性(Economy)、效率性(Efficiency)和效果性(Effectiveness)所作的评价与监督。[3]这是1986年最高审计机关发表的《关于绩效审计、公营企业审计和审计质量的总声明》中的明确定义。在国外，绩效审计提法则不尽相同，如美国审计总署(GAO)使用的是“绩效审计”；加拿大审计长公署(OAG)则将绩效审计称为“综合审计”(Comprehensive Auditing)；英国则称为“货币价值审计”(Value for Money Audit)，有的也翻译为“价值为本审计”。尽管名称不同，各有重点，但都属于绩效审计，其核心内涵就是“3E”审计。 　　经济性(Economy)，指“从事一项活动并使其达到预期目标或合格质量的条件下耗费资源的最小化”。经济性主要关注投入或整个过程中的成本，只有以较低的成本或代价达到同等质量的目标时才能够实现经济性。 　　效率性(Efficiency)，指“投入资源和产出的产品、服务或其他成果之间的关系”。在使用人、财、物和信息资源时，当一定量的投入取得产出最大化，或取得一定量的产出时实现投入最小化都可称之为效率性。 　　效果性(Effectiveness)，指“目标实现的程度和从事一项活动时期望取得的成果与实际取得的成果之间的关系”。效果性主要关注该项目是否实现了预期的目标以及该目标的实现是否归因于被审计项目的实施。 　　(二)绩效审计国外发展状况 　　绩效审计萌芽于二十世纪四十年代中期的英美等西方国家，形成于二十世纪六七十年代，以法律的形式赋予审计机关进行绩效审计职责为标志，这个时期，瑞典、美国、加拿大等西方国家先后确立了本国的绩效审计模式。其后，绩效审计进入快速发展阶段，九十年代形成了一定的理论体系，推动了绩效审计相关制度的建立。如今绩效审计已逐渐成为国家审计发展的一大趋势，在世界范围内取得了广泛开展，并在许多国家的审计工作中占有相当大的比重，呈现出不断增加的趋势。如美国审计总署审计工作总量的86%是绩效审计。 　　(三)绩效审计国内发展状况 　　在我国，绩效审计尚未全面开展，处于起步阶段。但我国审计理论界在二十世纪八十年代初就开始进行研究探讨。同时，各级审计部门积极开展这方面的探索，国家审计署也在积极推动绩效审计的开展。[4]二十一世纪以来，审计署组织的退耕还林还草试点工程资