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价值链管理在成本管理中的应用 　　【摘要】很多现代企业都把成本管理当作企业成熟阶段中一项关键工作来研究。本文在分析传统成本管理局限性的基础上，引入价值链管理思想，就开展价值链管理和需要注意的问题进行论述。 　　 　　成本管理是现代企业经营发展的重要活动，也是企业发掘各种潜力，提高综合实力的重要手段。他们认识到，一个企业如没有有效的成本管理，生产过程和经营活动中出现大量成本失控环节，即使有再好的战略目标，再好的经营理念和发展抱负，恐怕都难以实现。 　　 　　一、传统的成本管理 　　 　　成本领先战略已经在竞争中成为企业的杀手锏。但传统的成本管理方法在很多方面有待进一步改进。 　　 　　（一）传统成本管理过多地关注于微观层面 　　传统成本管理是在许多既定条件下，比如厂房已经造好，产品已经设计出来了等等情况下做管理。这样对那些从一开始就已经产生差错的企业行为是无法进行控制的。特别是近几年随着原材料价格上涨，开销加大，使许多加工制造企业感到头疼，他们很自然地会想到加强成本管理。但是，按照传统思路和方法来操作成本管理往往会发生这样的情况：在降低了成本的同时，企业也降低了竞争力。 　　 　　（二）传统成本管理的一个重要方法就是通过各种方法降低费用，节约开支 　　这种方法固然非常重要，但却是一种消极的控制方式。传统成本管理往往较少考虑降低成本到底是为什么，单纯地为降低成本而降低成本。发生成本支出的环节很多，但并不是随便降低哪一项成本都行。比如盲目缩减研发开支，那么很可能也损害了企业的技术先进性；再如片面地把质量控制成本降低了，有可能产生质量下降、退货率增加的后果，产品销售将受到影响。 　　 　　（三）传统成本控制方法在区分价值活动方面存在不足 　　企业是为顾客创造价值，但企业的有些作业却并不创造价值。比如产品库存不创造价值，生产出来的废品还要减少价值。成本管理应该对企业内部价值链进行分析。传统成本管理的对象主要是企业内部的生产过程，而对企业的供应与销售环节、对企业外部的价值链、对竞争对手的成本状况考虑不多。 　　 　　（四）传统的成本管理较多关注成本的核算和分析 　　特别是标准成本，它很大程度上都在集中关注成本的准确性，尤其关注制造过程的成本归集及分配，对成本的控制管理相对较弱。我们说一个加工制造企业的成本中，制造过程的成本占据了很大的摊销，但并不是全部，企业还需对其它活动有更多地控制管理。 　　 　　二、价值链管理 　　 　　针对传统成本管理方法存在的不足，美国哈佛商学院MBA课程中就企业资源分析提出一个新理论――价值链分析法，即运用系统性方法来考察企业各项活动和相互关系，从而找寻具有竞争优势的资源。企业成本管理的本质目标应该是通过企业行为取得低于其竞争者的累积成本，从而赢得竞争优势，而不仅仅是成本优势。所以本文欲借助价值链理论，从企业行为的角度而非会计方法角度来考察企业成本。 　　价值链思想认为企业的价值增值过程按照经济和技术的相对独立性，可以分为既相互独立又相互联系的多个价值活动，这些价值活动形成一个独特的价值链。价值活动是企业所从事的物质上和技术上的各项活动。不同企业的价值活动划分与构成不同，价值链也不同。对加工制造业来说，价值链的基本活动包括采购、运输、加工制造、人力资源管理、技术开发、内部后勤、外部后勤和市场营销；辅助活动包括企业基础设施（企业运营中各种保证措施的总称）。每一种活动都包括直接创造价值的活动、间接创造价值的活动和质量保证活动三部分。企业内部某一个活动是否创造价值，要看它是否提供了后续活动所需要的东西、是否降低了后续活动的成本、是否改善了后续活动的质量。每项活动对企业创造价值的贡献大小不同，对企业降低成本的贡献也不同。每一个价值活动的成本是由各种不同的驱动因素决定的。价值链的各种联系成为降低单个价值活动成本及最终成本的重要因素。而价值链各个环节的创新则是企业竞争优势的来源。 　　基于价值链的成本管理方法要求企业在市场调查、需求分析的基础上，对产品规划、设计、供应、生产、销售和售后服务等阶段发生的足以影响成本的诸因素进行科学、严格的计算，制定并分解目标成本；对实际发生的耗费进行限制和管理；并将实际耗费与目标成本进行比较，找出差异，采取措施予以纠正，保证完成预定的目标成本。其显著特点在于成本控制的战略性、系统性、科学性、主动性和全面性。价值链管理的方法克服了传统成本管理方法的诸多不足。它站在战略管理的角度，注意关注企业长期发展的宏观层面，避免为了短期效应而产生的短期行为；它不仅关注节源，更注重哪些价值活动在价值链中增值；通过对企业价值链中每一项价值活动的分析，不仅可以确定和发现每项价值活动对于企业价值增长有无贡献，还可以计算出贡献的大小；运用价值链管理的方法，企业将不再