企业价值链会计在绩效评价领域中应用.docVIP

企业价值链会计在绩效评价领域中的应用 　　【摘 要】 文章基于价值链会计理论的基本思想,运用平衡计分卡,确定企业在财务、客户、内部管理和学习成长方面的评估指标,使企业建立更为高效的绩效评价体系。 　　【关键词】 价值链会计; 平衡计分卡; 综合开拓 　　 　　中国改革开放的三十年,经济取得了长足的进步,我们在为之欢呼的同时,也应该看到经济结构中的一些不合理之处。中国虽然是世界的“制造工厂”,但很难称得上是“制造强国”。由于高度的国际分工,当今国际竞争更多体现在价值链的竞争上。长期以来,由于我国生产力水平落后,很多企业缺乏对价值链理论的认识,被迫定位在价值链的低端,跨国公司从中国掠走了绝大多数利润。基于这种现实,价值链会计应运而生。 　　 　　一、价值链和价值链会计 　　(一)价值链 　　1985年,美国学者迈克尔?波特在其《竞争优势》一书中首次提出价值链概念。他认为:价值活动是企业从事的在经济上和技术上有明确界限的各项活动,它们是创造对买方有价值的产品的基础,这些相互联系的价值活动共同作用,为企业创造利润,从而形成企业的价值链。如图1所示。 　　 　　企业价值活动分为基本活动和辅助活动。基本活动包括物质创造和销售、售后服务等,辅助活动包括基础设施、人力资源、财务等,这些价值活动与利润共同构成了总价值。通过价值链的分析,可以帮助企业确定价值链中各个环节的价值和成本,明确并强化企业的竞争优势。 　　(二)价值链会计 　　价值链会计的概念是由我国会计界先辈阎达五教授首先提出的,他指出:所谓价值链会计就是对企业价值信息及其背后深层次关系的研究,具体可表述为收集、加工、存储、提供并利用价值信息,实施对企业价值链的控制和管理,保证企业的价值链能够合规、高效、有序运转,从而为企业创造最大化的价值增值和分配的一种管理活动。 　　价值链会计的目标是提供价值创造的动态信息,借以制定协调和优化价值链、实现价值增值的决策,并进行相应的管理控制,价值链会计的基本职能是实时评价与反映;价值链会计的核心职能是多维立体控制。 　　如何收集、加工、存储、提供并利用价值信息便???及到价值链会计的实务应用。笔者认为,对于企业价值链的应用主要分为在成本管理中的应用和在业绩评价中的应用两个领域。前者是将价值链会计应用于成本管理中,特别是制造性企业,逐项分析生产环节中各个价值活动,亦可称为作业,确定每项作业消耗的资源并分析其产出,这就形成了作业成本法。通过分析成本动因来确定增值环节和非增值环节,进而找到并减少非增值环节中的非必要作业,实现企业的价值最大化。后者将企业自身与所处环境相结合,根据企业的具体情况,用各类指标来量化企业的价值,评价企业的业绩。平衡计分卡的引入,为从企业价值链角度评价企业的业绩提供了有效的工具。本文重点介绍价值链会计在业绩评价领域的应用。 　　 　　二、平衡计分卡及其在业绩评价中的应用 　　(一)平衡计分卡的概述 　　平衡计分卡是20世纪90年代初兴起的一种新的业绩评价体系和战略管理系统。它通过将组织的远景转变为一组由四个方面组成的绩效指标架构来评价组织的绩效。不仅将传统的财务指标作为其中一个方面进行评价,还创造性的引入了顾客、企业内部流程、学习与成长三个方面的内容。它平衡了企业“财务与非财务”之间、“短期与长期”目标之间、“落后与领先”指标之间,以及“外部与内部”绩效之间的矛盾。 　　价值链会计正是需要用一种方法或者体系能够在多方面,不仅仅是财务方面去评价企业的价值,将企业的战略分解在价值链的各个环节,并运用相应的步骤和指标来体现分解后的目标,识别企业在哪些方面处于优势,在哪些方面处于劣势,提升企业的竞争优势,建立内部协调沟通机制,以期实现企业的远景。 　　(二)平衡计分卡在业绩评价中的应用步骤 　　1.运用SWOT等战略分析方法,明确企业定位,确定企业的目标和战略。 　　2.将企业的目标和战略在财务、顾客、企业内部流程和学习与成长四个方面进行分解。 　　3.确定上述四个方面的价值所在,选择评价指标。 　　4.确定业绩评估指标的权重,分析具体数字,关注各指标与战略目标的驱动关系。 　　5.作出综合评价,提出改进措施。 　　需要说明的是,将企业的目标和战略在财务、顾客、企业内部流程和学习与成长四个方面进行分解时,并不局限于这四个方面,之所以选择这四个方面,是因为它正好反映了企业执行战略、实现价值的过程。如果企业在实施平衡计分卡时涉及到了其他方面,还可以对其进行改进,因此,平衡计分卡也是一种动态的绩效评价系统。 　　 　　如图2所示,平衡计分卡的各个组成部分是以一种整合、循环的方式来设计,学习与成长是企业管理水平提升的源泉,而内部经营的改善是为了更好地满足客户的需求,只有企业不断提高市场占有