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企业固定资产折旧的税收筹划分析 　　【摘要】利用固定资产折旧进行税收筹划，是企业财务管理方面的重要内容。本文主要论述企业在考虑综合因素与不同税制条件下，应选择适当的折旧方法与折旧年限节税，从而降低税负，提高企业的税后收益。 　　 　　税收筹划是指纳税人在税法允许的范围内，以节税为目的，依照税法的具体要求和生产经营活动的特点，对企业的筹资、投资、营运等生产经营过程进行的事先安排和运筹，使企业尽可能取得节税的税收收益，合法地减轻税收负担，进而增加企业的经营利润。 　　对企业来说，从成本核算的角度看，成本费用的充分列支是减轻税负的最根本手段；而折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的成本按合理而系统的方法，在它的估计有效使用期内进行分摊。不同的折旧方法和折旧年限使摊销额不同，从而影响企业应税所得和所得税税负。因此，企业应考虑各种综合因素，选择适当的折旧方法与折旧年限节税。 　　 　　一、折旧对企业所得税的影响 　　 　　折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算产品成本，而且折旧金额的大小还会直接影响成本的大小，从而影响企业的利润水平，进而影响所缴纳的所得税。企业对折旧的选择主要包括选择适当的折旧方法和折旧年限。 　　（一）折旧方法 　　企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、产量法、年数总和法和双倍余额递减法四种。前两种方法称为直线法，后两种称为加速折旧法。税法赋予企业固定资产折旧方法的选择权（选择加速折旧法须报国家税务总局批准，批准之后不能任意变更）。由于折旧方法的选用直接影响到企业成本、费用的计算，因此，企业在进行税收筹划时，应考虑两方面的影响因素： 　　1.资金时间价值因素。从表面上看，固定资产的价值是既定的，不论采用何种方法提取折旧，其总的折旧额是固定的，似乎不会影响企业的利润水平和税金。但事实并非如此，在其他条件相同的情况下，由于受资金时间价值的影响，企业会因为选择的折旧方法不同，而获取不同的收益和承担不同的税负水???。在税率稳定的情况下，选择适当的折旧方法，可以使所得税递延缴纳，这相当于向国家取得一笔无息贷款。 　　2.税制因素。不同税制条件的折旧对企业利润和税负会产生不同的影响。在比例税制下，如果各年的所得税税率不变，选择加速折旧法对企业较为有利。这是因为采用加速折旧法时，最初年份提取的折旧较多，应税收益少，纳税少；后期年份提取的折旧较少，应税收益多，纳税多。在总盈利不变、应纳税总额相同的情况下，可使企业获得延期纳税的好处。在累进税制下，选择平均年限法较为有利，因为延期纳税利益与税率高低成正比，累进税率会使以后年度增加的税负，大于延期纳税的利益。在这种情况下，采用平均年限法，可以使企业的利润保持在一个相对稳定的状态，减少企业的纳税。 　　（二）折旧年限 　　固定资产折旧年限涉及固定资产的最低折旧年限和固定资产折旧年限的延长与缩短两方面的内容。税法赋予企业折旧方法的选择权中包含着企业对固定资产折旧年限的选择，企业可根据具体情况，选择对自己有利的折旧年限计提折旧，以此来达到节税及其他的理财目的。在比例税制条件下，对一般性企业，即处于正常生产经营期但未享受税收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折旧年限，可加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获取延期纳税的好处；而对处于创办初期且享有减免税优惠待遇的企业，可通过延长折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，获取节税收益。 　　 　　二、利用不同折旧方法进行税收筹划 　　 　　不同的折旧方法会对纳税企业产生不同的税收影响。 　　（一）比例税制条件下 　　案例1：某企业有固定资产原值100万元，预计使用5年，净残值10万元，5年内该固定资产的未扣除折旧的年利润为40万元（不考虑税收减免的优惠政策）。分析不同折旧方式下的所得税情况（资本成本率10%，所得税税率33%）。 　　1.平均年限法的所得税为： 　　年折旧额＝（100－10）／5＝18（万元） 　　年应纳税额＝（40－18）×33%＝7.26（万元） 　　5年总计纳税额＝7.26×5＝36.3（万元） 　　2.双倍余额递减法的所得税为： 　　3.年数总和法的所得税为： 　　4.如果考虑资金时间价值，比较各种折旧方法下的纳税总额现值为： 　　①平均年限法纳税总现值＝7.26×（P／A，10%，5）＝7.26×3.7906＝27.52（万元） 　　②双倍余额递减法纳税总现值＝0+5.28／ 　　（1+10%）2+8.448／（1+10%）3+11.286／（1+10%）4 　　+11.286／（1+10%）5＝25.43（万元） 　　③年数总和法纳税总现值=3.