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企业会计报表附注审计的思考 　　随着经济环境的变化, 企业经营中的风险因素不断增加, 但目前并无反映风险和不确定性因素的会计报告。现行财务报告体系的缺陷, 使会计信息的供给无法满足会计信息需求。世界各国要求变革现行财务报告体系的呼声也越来越高, 而且各国均进行了不同程度的改进。文字辅以数字表述的会计报表附注作为财务报告的重要组成部分, 受到格外的关注。人们期望能从会计报表附注中获得更多的信息。然而目前除上市公司外, 我国并未对会计报表附注作出比较明确的规定, 会计报表附注的编制与审计规范更是相当欠缺。本文从审计的角度对会计报表附注的若干问题进行探讨, 以期引起同行的共同关注。 　　 　　一、企业会计报表附注审计的重要性 　　 　　会计报表附注作为会计报表的重要补充, 主要对会计报表不能包含的内容或披露不详尽的内容作进一步解释说明, 包括两部分内容, 一部分是法规、准则或制度的要求, 另一部分是企业管理当局的自愿披露。其主要内容涉及未遵守基本假设的说明; 会计报表主要项目增减变动的进一步注释; 或有事项或期后事项; 会计政策和会计估计及其变动; 关联方关系及其交易等。会计报表附注是企业会计报表的重要组成部分, 但不同于表内表述, 主要表现在它既可以用文字说明和数字描述, 也可以只用文字说明,如披露所采用的会计政策、资产负债表日后重大事项、关联交易等。会计报表附注可以用来解释或补充说明表内确认的会计事项与会计数据, 但不可以更正表内确认的事项和数据。其重要意义就在于它能提高会计信息的质量, 增强会计报表的可比性、可理解性、完整性, 使会计报表使用者能更充分了解其所关心的经济实体的财务状况和经营成果及未来的发展, 并作出正确的决策。按照审计惯例, 会计报表附注必须遵守会计准则, 同时, 会计报表附注是影响审计意见的一个重要方面, 审计报告所附已审的会计报表, 如果没有经过审计的会计报表附注的重要补充, 将直接影响会计报表使用者对报表的理解程度, 从而导致决策失误,甚至造成巨大的损失。因此, 会计报表附注审计是会计报表审计的重要组成部分, 直接影响审计人员发表意见和审计??论, 从而影响审计工作质量。 　　 　　二、企业会计报表附注审计的内容 　　 　　企业会计报表附注审计的主要内容有以下几个方面: 　　(一) 合规性主要审计企业会计报表附注中所披露的信息及其表达形式是否符合现阶段我国对企业会计报表附注方面的相关规定。现行的《企业财务会计报告条例》和《会计报表附注指引(试行) 》规定了企业在附注中应披露事项的最低要求。上市公司还必须符合中国证监会有关信息披露准则、编报规则等其它相关规定。 　　(二) 真实性对会计报表附注中所披露信息的重要差错或偏向能如实反映并进行审计。信息要可靠, 就必须如实反映其意欲反映或理当反映的交易或事项; 信息要如实反映, 就必须根据事项的实质和经济现实, 而不能仅仅根据其法律形式进行核算和反映。因此, 审计会计报表附注时, 应与对会计报表事项审计结合起来, 从而发现会计报表附注中的问题。 　　(三) 充分性附注信息要发挥应有的效用, 有赖于其充分性的表示。因此, 对于企业按规定应予披露的内容应该充分披露。根据相关规定, 会计报表附注至少应该包括下列内容: 　　(1) 不符合基本会计前提的说明;(2) 重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响;(3) 或有事项和资产负债表日后事项的说明;(4) 关联方交易及其交易的说明;(5) 重要资产转让及其出售情况;(6) 企业合并、分立;(7) 重大投资、融资活动;(8) 会计报表重要项目说明;(9) 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。但从沪深上市集团公司年报附注来看, 部分公司列示的附注内容不够充分, 披露过于简单,特别是对于关联方关系及关联方交易的要素、分部报告涵盖内容的揭示方面不够充分。在合并会计报表附注中, 对于关联方关系及关联方交易和资产重组的经济背景揭示, 没有遵循关联方关系及交易披露的原则, 仅披露控股或持股股东或下属公司, 未披露控股关系、互持股权比例, 关联企业与上市公司关系不明确; 资产重组未重视资产置换目的、产生的收益、是否回购、未来影响等方面的披露, 使投资者无法了解掌握关联方交易及资产重组, 从而影响决策。审计人员应从会计报表附注编制的重要性和完整性的角度, 审查其内容是否充分, 便于报表使用者更好地理解会计报表。 　　(四) 时效性附注信息要发挥应有的效用, 还有赖于其时效性。有些企业为了粉饰报表或使报表信息不易解读, 故意使内容滞后。如对或有事项、提供担保等需要及时公布的内容有意延期披露; 有的企业是非故意的, 但也造成了信息滞后, 还可能因为企业管理层及会计人员的素