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企业会计准则和财务规则下的商业银行财务管理 　　【摘要】金融企业财务规则和企业会计准则已颁布实施，对商业银行的财务管理意味着又一次新的革命。财务理念的根本转变使得财务管理的深度、广度迅速拓展，管理会计成为重要的财务管理工具。 　　 　　由于企业间竞争越来越激烈，注重发展的银行在企业价值链管理上致力于优化、创新。其中经营出色、业绩优良的银行的收获之一是财务管理系统高效地发挥了价值管理的核心作用。那么，在会计准则国际趋同、财务规则重新颁布、人民币业务对外资银行全面开放的大背景下，商业银行的财务管理将面临怎样的变化和挑战呢？值得思考。 　　 　　一、财务管理步入新时代 　　 　　（一）企业会计准则已然出台 　　2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，包括1项基本准则和38项具体准则，同年10月30日，又发布了《企业会计准则应用指南》??并自2007年1月1日起率先在上市公司执行新准则体系。这标志着我国初步建成与国际财务报告准则趋同的会计准则体系。新准则发布后，除了小企业仍然执行《小企业会计制度》外，其他企业都将逐步执行新企业会计准则。 　　 　　（二）金融企业财务规则正式实施 　　2006年12月7日，财政部以42号部长令发布了《金融企业财务规则》，规定自2007年1月1日起执行，届时，1993年发布的《金融保险企业财务制度》废止。 　　 　　（三）准则与规则的博弈 　　1.会计与财务不再泾渭分明。会计准则不仅包括会计处理原则，同时也有大量的财务处理规则。如：收入准则就是收入确认计量的依据。资产减值准则则对计提减值准备的范围、方法进行明确。而财务规则中对于成本费用的列支不再采取一一枚举的方法，而是原则性地作出规定。 　　2.赠人以鱼不如授人以渔。无论是准则还是规则，通篇更多的是原则性的规定，把判断的权力交给了财务人员。财政部会计司在《企业会计准则解释》中说：准则不可能穷尽现实中的一切经济事项，当出现准则中没有的现成答案时，就需要根据基本准则的规定进行判断。对于财务规则更是贯彻了这一理念。 　　3.九龙治水――多方监管下的商业银行财务管理。《规则》第四条规定：各级人民政府财政部门依法指导、管理和监督本级金融企业的财务管理工作。第五十九条规定：财政部门应当建立健全金融企业财务评价制度，对金融企业资本充足状况、资产质量状况、盈利状况和社会贡献等进行评价。评价结果作为制定有关金融企业财务管理政策和考核有关金融企业的依据。对商业银行而言，除了银监会、人民银行和国家税务部门以外，财政部门和审计机关也是重要的财务管理和监督力量。 　　 　　二、近期股市为什么这么火――财务管理理念的转变 　　 　　从2006年下半年起，国内A股市场开始发力，单边上扬，到现在仍然异常火暴，一路突破4000点（上证指数）关口，而且没有止步的迹象。究其原因，与上市公司业绩大幅改善密切相关，而上市公司业绩的改善，与新会计准则和财务规则的实行不无关系。用业内人士的话说：准则的实施，倒逼出来上市公司利用会计制度隐藏的资产增值利润。 　　 　　（一）从收入费用观到资产负债观 　　收入费用观强调以利润表为中心。它的特点是： 　　――把收入费用要素重要性置于重要地位，关注收益与费用直接配比以及配比的结果。 　　――会计计量以历史成本为基础。 　　――收益（亏损）=当期收入-当期费用 　　――收益的局限性：部分收益；已实现的收益；对未实现损益不确认；财务报告仅报告本期实现的收益。 　　资产负债观强调以资产负债表为中心。它的特点是： 　　――把资产负债要素的重要性居于首位，关注资产负债的价值变动。 　　――会计计量以公允价值为基础。现阶段适当引入公允价值，使用尚有一些限制条件。 　　――收益（亏损）=期末净资产-期初净资产 　　――收益的全面性：既包含实现收益，又包含未实现收益；确认未实现收益及损失；财务报告报告全面收益。 　　新准则实现了由过去的收入费用观到今后的资产负债观的转变。 　　 　　（二）资本约束资产 　　《巴塞尔新资本协议》对商业银行的资本充足率作了要求。中国银监会2005年发布的《商业银行资本充足率管理办法》和《商业银行核心监管指标》中全面贯彻了资本约束资产的理念。在《规则》中再次明确了相关指标比率要求：商业银行要建立资本补充机制，保持业务规模与资本规模相适应。资本充足率不得低于8%，核心资本充足率不得低于4%。 　　 　　（三）全面收益概念 　　全面收益包括当期经营活动收益和与经营活动无关的、资产负债价值变动的利得和损失，即收益=营业利润+（投资收益+营业外收支净额+公允价值变动损益+会计政策、差错影响+外币报表折算+其他）。在当期的财务收益中，正常经营活动收益仅是收益的一部分