会计信息经济学分析.doc

会计信息的经济学分析 　　摘要：本文认为，会计目标是提供会计信息，为利益相关者决策服务，以减少其风险获得更多利益。会计信息的作用是资源配置的市场化，通过价格和竞争机制，促进生产要素的合理流动，将全社会的经济资源引导到效益较好的企业。会计信息是会计的核心，用经济学方法研究会计信息的有关问题具有很强现实意义。 　　关键词：会计信息　产权　主体　经济分析 　　 　　一、会计信息的属性和产权 　　 　　(一)会计信息　信息是对事项结果期望的变化(Theil，1967)，这个表述强调结果，是一个事后定义。此外，信息的定义经常和决策相联系，Scott(1997，P44)认为，信息是“可能影响使用者决策的证据”，这是个事前的定义，强调对结果的影响。关于信息的定义，还包括信息是不确定性的减少或者消除；信息是控制系统进行调节活动时与外界相互作用、相互交换的内容(维纳，1979)。很明显，前者强调信息过程，后者指出影响的内容，这两种定义都有利于人们加深对信息的了解，会计信息是信息中的一种，它既有信息共性，又有其个性，为了研究的方便，本人将会计信息作如下界定：(1)企业向外提供的信息是能够帮助利益相关者消除不确定性，有利于其决策的内容。包括财务报表、报表附注、中期报告披露、凭证和财表、审计和分析的报表等由企业生成并被外界利用或被加工后再利用的反映企业相关情况的内容。(2)企业提供信息是一种理智行为，需求者购买信息也是一种理智行为，其信息的生成与使用都有成本和收益。另外，为了更好把握会计信息的实质，还应区分传递会计信息的载体，载体的数据或文字表述同会计信息之间的区别。通常我们认为，可能传递会计信息的载体包括财务报表、财务报表附注、其他财务报告(前三者总称为财务报告)，企业部分临时公告，除了财务报告之外的其他它会计资料(如审计报告和财务分析人员的报告等)。这些载体上量化的数据或定性的文字描述或两者的结合，蕴涵着会计信息，一旦使用者进行恰当的分析和利用，就可以形成决策所需要的会计信息(当然并不排除某些数据或文字表述直接为投资者所利用的情况)。具体而言：财务报告、审计报告以及财务人员研究成果只是传递会计信息而载体，并不必然意味着会计信息。会计信息是载体所反映的内容，是载体上的数据的内涵，是经过投资者的分析、理解形成的，使用价值的外在体现。 　　(二)会计信息的属性　根据马克思政治经济学，商品应具备三个条件：使用价值；价值；能交换。首先，会计信息的生成要通过相关人员收集、整理、审查、分析等劳动才能够提供，它体现了相关人员如会计人员、审计人员、财务分析人员等的智慧劳动。凝结了、无差别的人类一般劳动――抽象劳动，抽象劳动是价值的唯一源泉，故会计信息具有价值。其次，会计信息能够满足企业内外有关各方人士对会计信息的需求，从而有利于企业管理者做出正确的经营管理决策，对企业未来的发展潜力做出正确的分析评价，促进企业资源的优化配置，有利于国家加强对有限资源开发利用工作作宏观调控，提高资源的投资效益。所以，会计信息对利益相关者来说是有用的，具有使用价值。最后，对于会计信息的提供是有成本的，如果提供信息所获得的收益不足以弥补提供信息的成本，理性的供给者会停止信息供给。同理，对于信息需求者来说获得信息是有成本的(各种载体费及关注时间投入)，有用的信息必然使信息消费者获得的收益大于成本。信息的供给有其经济动因，本质上信息的供求是一种有偿行为且会计信息能够像其它无形资产(如商标、专利等)进行保护，故人力资源会计信息是可以用来交换，综上我们认为会计信息是一种商品。 　　(三)会计信息的产权　交易费用贯穿或隐匿于整个产权理论的始末，会计信息产权界定的一个重要功能就是降低会计信息交换过程中的交易费用。实证会计研究文献指出，在订立契约的过程中，会计信息的确起着降低交易费用的作用 可以选择网络传播。会计信息可以作为商品出售给网络媒体公司，而不是像现在上市公司还得付钱给证券报刊登其会计信息。供需双方在Web站点的人机交互界面上，需求方按一定的访问权限在有关的网页上浏览各上市公司的会计信息，并对网页上的会计信息进行查询、分析以及对感兴趣的会计信息进行下载。这一过程即是供需双方就信息产权的使用或让渡达成契约、履行契约的过程。交易的即时完成、Internet的逐步普及和网上支付系统的成熟，使得交易费用极大地降低，安全性也得到了保障。高效的网络机制取代传统的披露方式，使得会计信息能够以“私人物品”的形式出现，成为可供使用的商品，最终的交易价格和披露量完全由供需双方决定，此时市场是高效率的，均衡时会计信息的披露量在理论上达到最优境界。这不仅有效地克服了信息披露的管制缺陷，而且成功地摆脱了信息披露充分性难以“适度”把握、成本难以分摊的尴尬局面。 　　 　　二、会计