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会计执业准则会计法律制度的职业基础 　　【摘 要】 会计执业准则的建设是在一定法律制度环境下,在涉及会计的司法活动直接促进下完成的。会计执业准则制定的初衷就是为了规范会计的执业行为,在执业准则完善的过程中,最终使会计执业准则成为会计法律制度建设的职业基础。会计法律必须以会计执业准则为基石而形成。 　　【关键词】 会计执业准则;会计法律制度;职业基础 　　 　　会计作为一门古老的职业,其执业行为具有自身内在的特点。为了使会计职业及其成员的执业行为能够得到法律界和社会公众的理解和认同,会计职业团体建立了自己的执业行为准则。这些执业准则典型表现为作为企业内部会计处理会计业务时所应遵循的会计准则和注册会计师对会计报表进行审计业务时所遵循的审计准则。随着资本市场的兴起和企业治理结构的完善,会计在社会经济运行过程中发挥越来越重要的作用,会计信息的恰当披露成为企业治理的媒介,是企业治理和投资者权益保障的重要手段。同时,企业管理层也越来越多地卷入到因会计信息的披露不当所导致的民事甚至是刑事诉讼中。 　　由于会计信息的生产和鉴证是基于会计准则和审计准则进行的,因而一方面会计执业准则是会计职业人员执行相关业务的重要依据;另一方面在会计法律司法过程中也具有重要的意义。会计执业准则成为会计法律制度建设过程中的职业基础。 　　 　　一、会计执业准则的建立:历程的简要回顾 　　(一)会计准则的建设历程 　　会计自产生之日起就面临着会计方法的选择和制定问题。早在官厅会计和庄园会计时期。虽然会计方法非常简单,但已存在对会计过程与行为控制方面的规范,如财产登记、管理与报告制度等。这一时期以及后来发展起来的“受托责任”的会计思想、会计方法选择、复式簿记方法等,都成为会计准则建立的思想源泉(刘峰,1996)。但是,会计准则的真正建立则是20世纪40年代以后的事。 　　20世纪30年代以前,“会计是一门具有广泛用途的艺术”的观点占据主导地位。这一观点反对会计“科学化”或“统一化”,导致了美国会计界的混乱景象:资产计价的方法多样、对收益的性质和来源也存在不同的理解。1929～1933年经济大危机时期,会计界受到猛烈批评,甚至有人认为缺乏相应规范和不甚严格的会计实务,是导致美国资本市场崩溃和萧条的重要原因。美国证券交易委员会(SEC)也对会计界进行了严厉的批评。如在1930年美国会计师协会(American Institute of Accountants,AIA)的年会上,纽约证券交易所(New York Stock Exchange,NYSE)的股票注册委员会执行助理霍克西(Hoxsey J. M. B.)就抨击了会计实务中存在的弊端:折旧处理和合并报表过于多样化;缺乏折旧政策的信息,未报告销售收入总额的数字,非经营收益和经营收益未作明确划分;实发股利超过报表上的已宣告股利等。在日益受到批评的情况下,美国会计职业界开始着手制定会计准则。 　　1932年9月22日,乔治?梅(Geroge O. May)代表美国注册会计师协会(AICPA)和证券交易委员会(SEC)合作的特别委员会写信给纽约证券交易所和美国注册会计师协会理事会,建议制定一些普遍接受的会计原则(Accounting Principles)。1933年,该特别委员会提出了第一个会计原则草案,经过美国注册会计师协会的增补和纽约证券交易所的审核批准,形成了6条认可的会计原则(Accepted Principles of Accounting)。1936年,美国会计师协会的一个下属委员会在“财务报表的检查”报告中,又加入了“一般的”一词,从而正式产生了“一般公认会计原则”(Generally Accepted Accounting Principles,GAAP)的概念。 　　美国证券交易委员会根据《证券法(1933)》和《证券交易法(1934)》正式授权职业界制定会计准则。1937年,会计程序委员会(Committee on Accounting Procedure,CAP)成立,负责“公认会计原则”的制定,标志着美国进入了有组织、有意识地制定会计准则的阶段。仅在1938～1939年间,会计程序委员会就发布了12辑会计研究公报(Accounting Research Bulletins,ARBs)。即使是二次世界大战时期也是如此。战后一段期间,更是会计程序委员会发布公告较多的时期,自1946年至1953年,会计程序委员会共发布了18辑会计研究公报。从其成立到1958年的20多年时间里,会计程序委员会共发布了51辑会计研究公报,提出了对不同项目和交易的不同处理方法。尽管在制定准则的过程中,出现了各种反复,但经过会计程序委员会的努力,世界上第一套有效的会计准则终于初步形成。 　　受美国制