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作业成本法在我国企业实施的困境与对策 　　【摘要】我国一些较大型的先进企业应用了作业成本法，但在实施过程中却面临诸多困境。本文分析了作业成本法在我国企业实施过程中的困境及原因，并提出了一些相关对策。 　　【关键词】作业成本法；实施；困境； 策略 　　 　　作业成本法（Activity-Based Costing，简称ABC）是西方国家于上世纪80年代后期在先进制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法，是通过对作业进行动态的追踪反映，计量各作业和成本对象的成本，把直接成本和间接成本作为产品消耗作业的成本同等对待，评价作业业绩和企业资源的利用情况，扩大成本计算范围，使成本计算更准确、可靠、真实。 　　 　　一、作业成本法在我国企业实施中的困境 　　 　　作业成本法运用多层次成本动因分配间接费用，强调产品成本形成的过程和原因，使得产品成本更接近实际消耗，提高成本信息的相关性、真实性。尽管作业成本法是一种更为合理的计算方法，但由于我国企业生产力整体的发展水平不均衡，企业组织形式的复杂和产品的多样性等因素的存在，导致作业成本法在我国企业管理的实际过程中遇到了各种挑战和障碍。 　　（一）不发达的信息系统影响了信息的收集 　　信息系统的改进通常先于采用作业成本法和达到作业成本法的使用水平，高水平的信息技术对大多数企业来说是作业成本法达到使用阶段的重要条件。实施作业成本法应具有先进的信息管理系统，应具有良好的由供应系统、制造系统和销售系统等合成的集成系统，能够获得前12个月的销售量、成本和绩效等方面的数据，以及所有这些数据的实时更新。但我国许多企业的信息化水平都不高，严重影响作业成本法的实施。 　　（二）没有取得我国现行会计准则的认可 　　目前，按照我国的会计准则规定，我国企业实际业务中成本计算方法采用的是制造成本法，作业成本法是一种全新的成本管理方法，虽然它具有其科学性和合理性，但尚未获得我国有关会计准则和现行会计制度的认可，与现行会计准则和制度相冲突，因此，在我国企业要实施作业成本法，将作业成本信息用于财务披露和税收等显然还存在法律障碍。 　　（三）企业人员素质及应用硬件上的障碍 　　作业成本法首先要对生产过程中发生的作业进行确认，并按照不同的作业对所发生的成本进行分配，同时还要对成本核算体系进行重新设置，这些都对涉及的财务等相关人员的素质提出了较高的要求。作业成本法的核算过程比较繁杂，要应用计算机等。对人员素质和应用硬件的要求都为实施作业成本法设置了障碍。目前作业成本法在我国未达到普遍适用，各行各业缺乏相互参照的案例，每个企业要根本自身的情况确认作业、选用合理的成本动因、将作业合理归结到作业中心对成本进行归集、分配和再分配。一般来说，达到使用水平的企业早在3年前就开始实施作业成本法，企业规模越大，达到使用水平所用的时间越长。但我国目前的人员素质参差不齐，应用硬件环境也跟不上，无形中为实施作业成本法设置了障碍。 　　（四）高额的初期投入让许多企业却步 　　作业成本法的实施，要进行系统的设计、安装、调试、培训等，要求花费较大的初期投入，还面临终止原系统使用的机会成本。如果不是政府有财政上的支持和税收上的优惠，高昂的初期成本就使企业实施的动力不足。因为从长期来看，虽然采用作业成本法符合成本―效益原则，但它更多的是体现长期的收益，且未来的收益也具有很大的不确定性，也没有一个客观的计量的依据，对企业而言更多的是从企业的长期发展去考虑。从近期来讲，可能不会立即给企业带来较多的收益，不符合成本―效益原则。特别是从企业管理层来讲，更多的是考虑在任期内完成其受托责任，至于技术革新相对来讲处于次要地位，要他花费很大的成本而不产生明显的短期收益来支持应用作业成本法可能让管理当局思虑再三。 　　（五）来自企业领导和员工的阻力明显 　　作业成本法的实施取决于领导主动支持的程度、是否投入足够的资源、与企业竞争战略的联系程度、是否能组织企业内所有员工投入一定的时间去参加培训等。作业成本法涉及到主要作业的确定、作业成本库的建立、作业成本动因的确定与选择以及各作业成本的分配与计算，牵扯到企业的方方面面。在产品成本的形成中，除了受产量、作业量等一些客观因素的驱动外，还会受人为主观因素的驱动。所以，作业成本法在应用时必须取得单位领导的认可和支持，做好全体员工的培训，提高全员的成本意识。但是，就我国大部分企业的现状，单位领导对作业成本法知之不多，更谈不上认可与支持，只有在部分大企业里才有可能实施；对企业员工而言，整体学历和学识水平不高，对作业成本法知之甚少。 　　（六）作业成本法在适用范围和核算方法上存在局限性 　　作业成本法采用的是以不同的成本动因为分配基数，分配计入各项产品的做法，因而要使产品成本计算正确，须有一定的制约