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作业成本法在港口企业的应用研究(上) 　　一、港口企业特点及成本核算中存在的问题 　　 　　港口企业主要是指港口装卸企业，该企业的主要业务是负责港口货物的装卸疏运。其他港口企业包括船舶拖带企业，负责各种港作船舶业务；船舶供应企业，负责供水、供油、供应各种船上物资；驳船运输业务，负责用驳船从水路(一般为短途)进行货物疏运。有些港口还有专门的仓库储运企业。港口装卸企业不提供实物产品，而提供劳务，即所谓“无形产品”。装卸企业完成货物空间位置的转移，这种空间位置转移必须是有目的的，适应运输活动本身需要的，所以装卸企业的“产品”为货物空间位置的“有效转移”。 　　(一)港口企业的经营特点本文涉及的港口企业，主要是指港口装卸企业，港口装卸企业也是组成港口的主要生产企业，在分析港口企业经营特点时，为了用语更准确，特使用港口装卸企业一词，其它地???用港口企业代替。港口装卸企业是在港口使用装卸机械系统，遵循一定的操作工艺，以货物的装卸为其主要业务的生产经营企业。港口装卸企业的经营特点如下： 　　产品的特点。不向社会提供实物产品，而提供“无形产品”，即货物的“有效位移”。 　　经营特点。一般工业企业经营过程均分供、产、销三个阶段，即企业要先为生产的正常进行准备各种原材料，这是供应阶段；然后原材料投入生产，与劳动资料和劳动力有机结合，通过有目的的活动形成产品，这是生产阶段。港口企业的经营过程却只有供应与生产两个阶段，其销售过程和生产过程是合二为一的，没有独立的产品销售过程。当装卸生产完成，货物空间位置的有效位移实现时，产品的销售过程也就完成了。装卸企业的“产品”是不能储存的。其产品价值实现与产品的产出，在时间上完全同一。因此，装卸企业经营机构的设置，市场营销活动的开展，与一般工业企业均有些不同的特点。 　　企业的服务性。运输企业本身就是为采掘业、加工业、农业等产业部门服务的，而作为水路运输一部分的港口装卸企业，除了间接为以上各产业部门服务外，还直接为船舶及各种接运工具服务。装卸企业的这种服务性劳动，决定了其生产的某些特点，也决定了其经营方式的某些特点。 　　港口装卸企业的生产特点。由于港口装卸企业不同于一般工业企业的一些特点，又由于港口在商品经济大系统中的特殊地位，决定了港口装卸企业生产的一些特点。(1)装卸生产的连续性。港口装卸生产通常是连续作业的，这一方面是由于装卸企业的服务性，另一方面是由于装卸生产本身就要求迅速、及时。对车船及时接卸，可减少车船在港停留时间，提高车船利用率，也就是等于增加了车船数量，提高了一定时期内社会总运力。及时接卸，对港口装卸企业不一定带来直接经济效益，但其所创造的宏观效益，是很明显的，这就是装卸企业的服务性。(2)装卸组织的协作性。港口是水路运输的枢纽，是各种运输方式的汇聚点。港口本身又是一个复杂的组合体，有许多企业和管理机构在其中运作。所以港口装卸组织，成为一个复杂的协作配合过程。(3)生产任务的不平衡性。这是运输企业遇到的一个共同性问题，而在港口装卸企业尤为突出。一般的工业企业均要求生产均衡进行，但港口装卸企业由于劳动的服务性和接受任务的被动性，就不可能主动安排均衡生产。从某种意义上说，装卸企业的生产调度工作，就是不断克服这种不平衡性，努力实现泊位、装卸机械、库场、人力均衡使用的一项工作。 　　由于港口装卸企业的服务性，及港口装卸生产的不平衡性，特别要强调装卸企业微观效益和宏观效益统一的问题。装卸企业的微观效益，指的是装卸企业从其装卸、堆存、驳运等业务中所取得的收入，及其在机械、人力、燃润料、工具等消耗中所消耗的成本差额。装卸企业的宏观效益，指的是通过装卸企业所提供的货物有效位移，给相关企业，包括托运人、承运人、货主等所带来的效益之和。装卸企业微观效益和宏观效益不一定是一致的。 　　(二)港口企业的财务特点目前，我国港口企业的内部财务管理普遍采用一级核算、二级管理的模式。所谓一级核算、二级管理的模式是指整个港口企业对外属于一个经营核算主体，各下属的作业区作为一个独立的管理主体，直接受企业的领导和监督，并对企业负责。港口企业在内部成立内部银行、财务公司等内部结算单位，在作业区成立财务部。业务的结算权集中在内部结算单位，而业务的核算权归属作业区的财务部。内部结算单位统一核算各作业区的收入与支出、资金拨付、对外筹资、债务追缴和往来结算等。作业区的财务部门负责具体的财务核算，包括财务报告、费用损益核算、资金运作、经济业务的处理等。如图1所示： 　　随着2006年颁布的《企业会计准则》在企业中广泛实施，不同行业的企业执行相同的确认、计量、记录和报告标准。但由于港口企业的独特性，港口企业在收入和成本费用两方面与其他类型的企业有所不同。 　　(1)收入核算较为复杂。《企业会计准则》规定，收入是指企业在