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作业成本法在港口企业的应用研究(下) 　　再次,进行分货种分操作过程作业成本核算。分货种分操作过程作业成本核算遵循作业成本法思想,将各业务成本划分为四部分:可直接计入各业务的成本、按成本动因分配计入的成本、营运间接费用的分摊、辅助营运费用的分摊。 　　(1)分货种分操作过程装卸业务成本计算。分货种分操作过程装卸业务成本计算遵循“谁受益、谁负担”的原则。具体可分为: 　　与操作量有关的可直接计人各货种各操作过程的成本。凡是能够分清某一货种某一操作过程,并能够直接计入成本的费用,都应按费用要素计入与操作量有关直接计入成本费用的项目中,如按操作量计酬的装卸工人的计件工资、转栈费用等。 　　与操作量有关分配计入的各货种各操作过程成本。凡是不能分清某一货种某一操作过程的,但与操作量有关的仍属直接计入的装卸费用,都应按费用要素计人与操作量有关的分配计??成本的费用项目之中。这在《交通运输企业成本费用管理核算办法》中有详细的规定,SX港作为交通运输企业也按规定执行,如工资、福利费、劳务费按作业工时分摊;动力电费、照明电费、燃润材料费、水费、低值易耗品等按各操作过程的操作量分摊。 　　营运间接费用和辅助营运费用可直接引用其分摊在装卸费用上的数。表17～18所示的是SX港××年分货种分操作过程的装卸业务成本汇总表。 　　(2)堆存成本核算。SX港堆存成本核算对象有堆场和仓库,堆存成本核算可以分为堆存直接费用计算、营运间接费用分摊、辅助营运费用分摊。可直接计入不同库场成本的费用主要包括工资、外付劳务费、水电费、燃材料费、低值易耗品、维修费、折旧费、劳动保护费等,分配计人的库场成本,主要以该库场的堆存量为成本动因。以下是sx港堆存成本计算表(表19)。 　　(3)港务管理成本核算。港务管理成本核算分为港务管理费用一接计算、营运间接费用分摊、辅助营运费用分摊。以港务管理支出和分货种操作量为依据,在计算时应区分泊位费用支出、港区铁路和公路费用支出、航道费用支出和其他港务支出。在《交通运输企业成本费用管理核算办法》中规定,港务管理业务只核算业务总成本和单项管理业务成本,不计算单位成本,但笔者认为要得到分货种分操作过程的完全单位成本,就有必要根据“谁受益,谁负担”的原则进行港务管理费用的分配。由于港务管理费用包括了铁路、公路专用线的费用,故在分配时宜采用操作量进行分配而不是按传统的吞吐量来计算。计算如表20。 　　(4)分货种的单位完全成本。获取分货种的单位完全成本是进行分货种分操作过程成本核算的最终结果。 　　分货种的单位完全成本=分货种的装卸单位成本+分货种的单位堆存成本+分货种的单位港务管理成本 　　为了计算SX港码头因卸入单位某货种而产生的全部费用,本文以各货种的卸船量作业依据,进行了××年各货种单位完全成本计算,结果如表21所示。 　　 　　 　　四、经验、启示与建议 　　 　　(一)经验SX港的经验表明,对港口企业,由于其成本结构特点符合ABC的使用条件,即成本结构中间接费用比重较高,港口设备装备的折旧费用较高。这些间接费用的分配准确与否直接决定了所提供产品和劳务成本的正确与否。此外,SX港的生产具有连续流程化的特点。因此,比较适用ABC方法来进行成本核算。SX港运用ABC的经验证明,企业的信息化工作和基础数据的完备采集对实施ABC至关重要。SX港以前已按分货种分操作过程成本核算的要求进行了各种数据资料填写的规范,并且还建立了生产管理信息系统、财务管理系统、物资信息系统、薪酬系统,在1～2W还有煤矿中控系统,在该系统中有完整的生产原始记录,通过对这些系统的研究,对照作业成本法的要求,所有的数据都可以通过这些系统来采集。外部市场竞争的压力也是促进SX港强化成本核算和管理,采用能提供更决策有用的成本信息的ABC方法的重要原因。本文的一个启示,就是ABC的应用还是要加快企业产权改革和市场化改革步伐,如果是一个真正市场化主体的企业,市场竞争的压力就迫使企业必须思考去采用能提供更为准确成本信息的成本核算和管理方法。 　　(二)启示与建议通过本案例的研究,可以看到SX港的ABC应用,还存在一些问题需要改进,目前在SX港实施作业成本法还需要重点加强以下几方面的工作。 　　(1)领导要提高认识,高度重视,建立作业成本法实施领导小组。由总经理任组长,财务主管任副组长,成员包括生产调度部、货运业务部、技术部、人力资源部、基建物业部、生产保障部、企业管理部、机械作业部、煤矿作业部的部门负责人。 　　(2)由各小组成员建立相对应的分小组。如由生产调度部领导成立的分小组负责作业票填写的规范,并在录入生产管理系统的工班计划时,录入分货种分操作过程的栏目等。具体的各小组职责及流程如图6所示: 　　(3)用累计数据进行分货种分操作过程的