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作业成本法在精神卫生中心医院的应用 　　【摘要】 一般医院间接费用的分派均是以部门作为归集间接费用的成本库，按职工人数、材料费用等与医疗服务数量密切相关的分配标准进行统一分配。这种以数量为基础的成本计算方法不能揭示医院经营管理中资源浪费的信息，也不能提供更细化的成本资料，成本的可追溯性、可归属性很差，不利于医院降低成本。而作业成本法作为一种先进的成本管理思想与方法，对于医院降低运行成本、优化工作流程、提高管理效益、增强市场竞争力有着重要的意义。 　　【关键词】 作业成本法；医疗服务项目成本 　　 　　本文根据精神卫生中心医院目前成本核算的现状，将作业成本法的理论与医院的管理实际相结合，探索医院作业成本应用的可行性。通过运用作业成本法对医院的医疗服务项目成本测算，纠正了传统成本核算计算不实所带来的成本信息失真，找到了降低成本机会之所在，提高了作业活动效率，准确地反映了医疗服务对医疗公共资源的使用情况，以便于医院的管理者能够就扩大或收缩医疗服务，以为改进医疗服务制定相应的决策。 　　 　　一、医院应用作业成本法的必要性 　　 　　医院虽已被确定为承担一定福利职能的社会公益事业单位，是“非营业性”组织，但在市场经济的浪潮中，在目前的财政管理体制下，在国家鼓励建设社区医疗机构及平价医院的政策指导下，无疑给大型医院带来了生存和发展的巨大压力。因此，医院只有在保证医疗服务质量的前提下，严格控制费用支出，努力强化医院经营管理，才能在竞争中立于不败之地。 　　同时，医院应用作业成本控制也是加强社会医疗保障体系建设的需要。随着我国医疗体制改革的深化和医疗保险制度的建立，使社会保险部门成为医院的第三方付费者。作为第三方付费者，医保管理机构需要通过监控医疗过程、医疗环节和医疗成本。实现医保费用的合理有效使用；医保管理机构还可通过制定预付标准来控制支出，并借助预算强迫约束医疗服务的提供者分担经济风险，提高卫生经济效率。因此，在这种环境下，医院就更需要关注自身的成本管理问题。 　　作业成本法的出现是为了???找一种更科学的分配间接费用的方法，是对传统方法的改进。由“数量基础成本计算”到“作业基础成本计算”，是成本与管理会计发展的必然趋势。我国现有医院要想在竞争中取胜，除技术、制度等原因外，服务态度、医疗质量及医疗服务成本将是三个重要的因素。 　　作业成本法是一种通过对所有作业活动进行动态追踪反映，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗用的情况将资源成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务之中。作业成本核算包括四大要素：资源、作业、成本对象、成本动因。 　　作业成本核算可以分为两个阶段，第一阶段要首先鉴别出消耗资源的作业，然后确认资源动因，计量归集资源费用到相关的作业；第二阶段包括明确成本计算对象，确认作业动因，计算成本动因率并把各作业汇集的成本分配给相关的成本对象。 　　 　　二、作业成本法基本原理 　　 　　作业成本法费用的分配和归集基于以下基本认识：作业消耗资源，产品消耗作业；生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。 　　作业成本法的计算过程可以分为三步：第一步，确认作业中心，将资源耗费价值归集到各作业中心；第二步，确认作业，将作业中心汇集的各资源耗费价值予以分解并分配到各作业成本库中；第三步，将各作业成本库价值分配记入最终产品成本计算单，计算完工产品成本。 　　作业成本法对直接材料、直接人工等直接成本的核算与传统的成本计算方法并无不同，其特点主要体现在间接制造费用的核算上。在传统的成本计算方法下，对于间接制造费用，通常是在全单位范围内采用一个费用分配率进行一次性分配，或只是先将制造费用按生产部门归集，然后再按一系列的部门分配率进行分配。其最显著的特点就是，假设制造费用的发生完全与生产数量相联系，因而它把直接人工工时、直接人工成本、机器小时、原材料成本或主要成本作为制造费用的分配标准。因此，传统的制造费用分配方法，满足的只是与生产数量有关的制造费用的分配。 　　而在作业成本法下，对制造费用的核算做了变革：一是将制造费用由全单位统一或按部门的归集和分配，改为由若干个成本库分别进行归集和分配；二是增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费用发生的多种“成本动因”进行分配。 　　由上可以看出，作业成本法的正确实施主要取决于作业成本库的选择、将制造费用归集到各作业成本库的中介标准的选择以及作业动因的选择这三个方面的问题。 　　 　　三、作业成本法在精神卫生中心医院的应用 　　 　　上海市精神卫生中心是上海三级甲等精神卫生专科医院，担负着全市精神卫生的医疗、教学、科研、预防、康复、心理咨询和对外学术交