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公允价值会计的历史演变及其在我国的应用研究 　　摘要：公允价值会计自产生以来始终是国际会计界热点话题。本文通过对公允价值会计的发展历史进程进行梳理，揭示其遵循的是螺旋式的发展道路。对其在我国的应用现状进行了分析，并提出了相关建议。 　　关键词：公允价值公允价值会计 会计准则 　　 　　公允价值会计自产生以来就是国际会计界的热点，关于公允价值的争议从来都没有停止过。2006年我国颁布了新的会计准则，在会计政策选择运用上实现了与国际惯例的接轨，尤其是已被国际上普遍认可并应用的公允价值会计的适当引入，更成为新会计准则体系的亮点。探讨公允价值会计问题，对我国公允价值会计的理论和实践有重要的现实意义。 　　一、公允价值会计的起源 　　（ 一 ）公允价值会计的界定 公允价值会计（Fair Value Accounting）是指以公允价值作为资产和负债的主要计量基础的会计模式。从现有文献来看，公允价值会计应该最早起源于法德的会计模式。发达国家的现行会计模式主要是由两种模式演变而来的。最早的系统化会计规范始于1673年的法国。法国政府当时要求采用公允价值计量年度资产负债表，以作为保护经济实体免于破产的手段。这种基于国家控制经济实体的会计模式后来被其他国家所仿效，并且后来被纳入了1807年的拿破仑商法典。这种属于“成文法”体系的会计模式在德国1870年统一之后又得到了极大的发展，但是，其会计计量的重心已经从市场价值转向了历史成本。会计的另一种主要模式，称之为盎格鲁――撒克逊模式，它发源于英国的工业革命时期。在英国的普通法系下，由于政府尽可能地少立法，从而给实务操作以及法院判决留下很大的解释空间。在这样一种背景下，英国把“真实与公允（True and fair）”作为评价财务报表的最高原则，并且当时的“真实和公允”是按法律上的判决来行事的。英国这种以资本市场为目的的会计模式后来被美国所采用。虽然美国在其公认会计原则中并没有明确提出“真实与公允”的观点，但在美国注册会计师协会（AICPA）的有关审计准则和职业道德守则中规定：注册会计师在审计意见书中必须说明，企业财务报表是否???合公认会计原则，能否公允地揭示企业的财务状况、经营成果和财务状况的变动。 　　（ 二 ）公允价值会计的发展历程 20世纪初，美国财务报告和审计大多是一种自愿行为。当时普遍存在的会计实务是，经常性对资本资产进行评估增值，并把增值部分计入当期损益。对资本资产采用公允价值计量。这种会计实务因经济大危机及其之后建立的证券交易委员会（以下简称为SEC）而结束。在20世纪30年代中后期，SEC不鼓励，但也不禁止上市公司对其固定资产进行评估增值。到20世纪40年代，SEC通过实施财务报表信息向其登记报告制度而完全取消了固定资产评估增值的选择权。到20世纪50年代，在财务报表附注中披露公允价值的会计实务也被禁止了。SEC的上述一系列禁止行为，都是间接通过SEC内部的实施程序来实现的，并没有发布任何一项关于禁止固定资产采用公允价值计量的正式公告（Warker，1992；Herrmann等，2002）。直到1965年，会计原则委员会（APB）发布了APB第16号意见书，正式规定企业不得对固定资产进行评估增值，以反映超过其成本的市场价值或现行价值。1970年代的石油危机，引起了价格的巨大波动和通货膨胀，并长期困扰着发达国家。因此，价格的变动和通货膨胀对企业财务状况和经营成果的影响是否应当反映在财务报表中，成为会计学术界争论的话题。当时有一些会计人员认为企业所持有的个别资产和负债的公允价值应当予以确认，并且这种未实现的持有利得和损失也应当反映在净收益中。由于通货膨胀使得企业资产遭受了购买力损失，而使负债获取了购买力收益，因此，一部分会计人员主张确认通货膨胀所引起来的货币购买力的变化。但是，这种主张遭到了其他会计人员的强烈反对。一种源于1929年经济大萧条经验的观点认为，对公允市价的估计和对通货膨胀的计量是不可靠的，因此，对它们进行估计不一定能改善对企业经营业绩的计量。1940年，佩顿和利特尔顿（Paton和Littleton）在其著作《公司会计准则导论》中对历史成本进行了理论上的阐释，从而进一步巩固了历史成本的基础地位。 　　二、公允价值会计在美国研究及应用 　　（ 一 ）20世纪70年代首次提出公允价值 在1967年12月会计原则委员会（Accounting Principles Board，APB）发布的《1967年总括意见》中要求企业对应付债务用现值法进行摊销，这可能是美国现有会计文告中，应用公允价值的最早记录。此后，APB又在其发布的第16，18，21，29号意见书中要求企业对一些资产运用公允价值计量。20世纪70年代，美国开始使用公允价值计量股票投资、应收应付账款、债