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公允价值及其对会计信息和税务的负面影响 　　 摘 要：文章主要介绍国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义，公允价值在国际会计准则及我国会计准则的适用范围，以及公允价值对于会计信息和对税务的负面影响。 　　 关键词：国际会计准则 企业会计准则 公允价值计量 比较研究 　　 中图分类号:F230 文献标识码:A 　　 文章编号:1004-4914（2012）01-178-01 　　 　　 我国企业会计基本准则规定的会计计量属性有多种，包括：历史成本；重置成本；可变现净值；现值；公允价值等。企业一般应当采用历史成本对会计要素进行计量，采用公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 　　 国际会计准则中运用公允价值的领域十分广泛，最常用的领域是投资性房地产、资产减值和金融工具领域。同时，公允价值在企业合并、物业、厂房、设备和无形资产方面也有广泛的应用。 　　 一、国际会计准则和我国会计准则对公允价值的定义 　　 国际财务报告准则中对公允价值的定义是指买卖双方均自愿地在对被交易资产相关情况拥有合理理解的情况下进行公平交易而成交的金额。 　　 我国会计准则对公允价值的定义作了充分的考虑，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。这既符合我国的基本国情，又与国际会计准则的定义十分接近。 　　 二、国际会计准则及我国会计准则中公允价值的适用范围 　　 1.国际会计准则适用公允价值的情况分两个方面：一方面是与企业合并相关的计量一定要用公允价值；另一方面是合并以外的适用。 　　 其中，合并以外的适用，可分为以下三类情况：（1）准则明确要求必须要用公允价值的情况，包括国际会计准则委员会规定的生物性的资产、规定的金融工具中以股权支付的报酬。（2）要求以公允价值进行减值测试的情形：存货、资产减值、企业合并产生的商誉和无确定使用年限的无形资产、为出售而持有的非流动资产和终止经营。（3）可选择采用重估价/公允价值入账的情形：不动产、厂房和设备、无形资产、投资性房地产。 　　 2.我国会计准则对公允价值的采用充分借鉴国际会计准则体系中公允价值的计量标准，并根据我国的经济现实引入公允价值运用的三个级次，分别是：（1）资产或负债存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为其公允价值，例如企业持有的股票、短期债券等。（2）资产本身不存在活跃市场，但类似资产存在活跃市场的，应当以类似资产的交易价格为基础确定其公允价值，如投资性房地产。（3）对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产或负债，应当采用估值技术确定其公允价值，通常采用未来现金流量折现法。 　　 三、公允价值的运用对于会计信息的负面影响 　　 公允价值的引入，是我国会计体系的重大变革，是我国会计与国际趋同的主要体现之一，对此，赞成欢迎者众多；但同时也有不少怀疑者或反对者。反对的焦点集中在以下三点： 　　 1.公允价值的使用可能影响会计信息的可靠性。对公允价值最大的争议就是其可靠性。许多学者认为，公允价值建立在众多的估计和假设基础上，并受会计执行人员的主观意愿影响较大，可靠性程度不足。 　　 其实，会计本身就是在假设的基础上展开的，且可靠并不等于肯定和精确。公允价值和其他计量属性一样，都无法提供绝对可靠一致的信息。公允价值并没有否认历史成本会计??初始交易所形成的账面价值。在实际运用中，只要会计信息使用者提供确凿的证据，公允价值的可靠性就能得到合理保证。 　　 2.公允价值可能被利用来进行非互惠交易。在企业间的经济往来中，无论是商品流通、以资产抵偿债务、还是非货币资产交换，无论是关联方之间的交易，还是非关联方之间的交易，交易双方通常都会站在本企业的角度进行讨价还价，进行公平交易，维护各自企业的利益。 　　 但是，在某些特殊情况下，交易作价可能是不公允的，特别是关联方之间的交易更是如此。由于关联方关系的存在，企业与其关联方之间的某些交易可能并不具有商业实质，交易作价并不公允，而是一方收益另一方受损。 　　 3.公允价值的使用可能产生利润操纵的弊端。尽管我国会计准则对公允价值的采用是相当谨慎，规定了公允价值使用的条件，比如：投资性房地产准则明确规定，只有当该投资性房地产有活跃的房地产交易市场，企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，并能对公允价值做出合理的估计时，才可以运用公允价值对其进行计量。但是，公允价值的采用仍会加剧企业内部人控制现象，为企业管理人员控制利润提供了便利，损害了股东权益。这主要表现在关联方为了获得利润最大化，在进行双方交易时，故意扭曲公允价值，虚增利润粉饰报表。 　　 四、公允价值运用对于征（纳）税的负面影响 　　 《企业所得税法实施条例》第56条规定：企业的各